Тема 14. Аудит кредитів і позик

1. Аудит кредитів і позик. Предмет аудиту кредитів і позик.

2. Аудит кредиторської заборгованості.

3. Аудит заборгованості в іноземних валютах.

4. Аудит зобов'язань за розрахунками з оплати праці

Аудит кредитів і позик.

Предмет аудиту кредитів і позик.

Предметом аудиту кредитів та позик є правові основи надання кредитів, їх використання та повернення. Мета аудиту кредитів та позик полягає в одержанні аудиторських до-азів, що підтверджують:

• правильність їх класифікації;

• цільове використання кредитів;

• повноту та своєчасність погашення;

• правильність нарахування процентів за кредит та їх списання.

Аудитор повинен перевірити наявність договорів кредитування на відповідність умов, що ними передбачені, діючому законодавству. Кредитний договір може бути укладений як шляхом складання одного документу, так і шляхом обміну листами, що підписані позичальником та кредитором. Угода про кредитування повинна містити суму кредиту, термін його надання, ставку за користування грошима у передбачений термін та у разі несвоєчасного погашення. У виняткових випадках банком здійснюється відстрочення погашення кредиту з підвищенням відсоткової ставки. Таке відстрочення має бути оформлене додатковою угодою, що є невід'ємною частиною кредитного договору.

Окремим аспектом аудиту є вивчення цільового використання кредиту. Необхідно перевірити, чи не використовувався кредит на покриття збитків господарської діяльності або а формування та збільшення статутного фонду.

Аудитор також повинен перевірити повноту, своєчасність погашення кредиту, правильність нарахування відсотків відповідно з умовами кредитного договору.

Якщо кредит надано в іноземній валюті, додатково перевіряється: правильність відображення операцій у національній валюті та розрахунок курсової різниці.

Основні питання програми аудиту кредитів і позик та їх інформаційне забезпечення.

Досліджуване питання	Джерело інформації
Перевірка документального забезпечення наданих та одержаних кредитів і позик (на­явності договорів на одержання кредитів, на видачу позик іншим організаціям та своїм робітникам, відповідне санкціону­вання кредитних операцій і т. ін.)	Протоколи зборів власників, керівництва, листування з кредиторами та позичальниками; договори про надання кредитів та позик
Перевірка правильності класифікації кредитів і позик на довгострокові та короткострокові	Договори про надання кредитів, дані бух­галтерського обліку
Перевірка цільового використання креди­тів	Договори про надання кредитів, первинні бухгалтерські документи
Перевірка повноти та своєчасності пога­шення кредитів і позик	Договори про надання кредитів, первинні бухгалтерські документи
Перевірка правильності нарахування та списання процентів за кредит (період, сума)	Договори про надання кредитів, розра­хунки відсотків, бухгалтерські довідки
Перевірка правильності застосування курсу валюти при відображенні у національній валюті одержання і погашення кредитів, наданих в іноземній валюті; перевірка пра­вильності визначення курсових різниць	Договори про надання кредитів, курси валют, розрахунки, бухгалтерські довід­ки, відомості, журнали, машинограми тощо
Перевірка даних регістрів обліку кредитів	Відомості, журнали, машинограми тощо

Аудит кредиторської заборгованості.

Мета аудиту кредиторської заборгованості полягає у підтвердженні реальності та достовірності сум, відображених у фінансовій звітності, а також у з'ясуванні повноти відображення зобов'язань.

У процесі кредиторської заборгованості з'ясовуються:

• причини, давність виникнення заборгованості, та реальність її погашення у встановлений термін;

• відповідність документального оформлення операцій вимогам нормативних актів;

• правильність класифікації наявної заборгованості;

• повнота відображення операцій, за якими виникають зобов'язання, у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності.

Вивчення зазначених питань здійснюється у наступній послідовності,

Запити на підтвердження заборгованості

Аудит розрахунків з кредиторами доречно проводити аналогічно аудиту дебіторської заборгованості, тобто методом надіслання запитів. Для цього необхідно виконати попередні аудиторські процедури:

• відібрати суми до підтвердження;

• підготувати документ для контролю за запитами;

• підготувати запити та зробити їх копії;

• ознайомити представника підприємства із складеними запитами.

Запити повинні надсилати співробітники аудиторської фірми. Відповіді на запити мають бути надіслані на адресу аудиторської фірми. Після надіслання запитів треба обробити результати звірки:

Звірити одержані відповіді з документом (регістром) контролю за запитами. Вивчити запити, які повернулись, не діставши адресату. Якщо клієнт не знає адре­си кредитора, достовірність заборгованості викликає сумніви.

• Якщо відповіді не надійшли, доцільно надіслати повторний (другий) запит. Якщо на повторні запити теж не одержані відповіді, їх треба віднести також до категорії виключення.

• Віднести до категорії виключення запити, які повернулися без підписів.

• Вивчити всі різниці та виключення. Пояснити їх.

Якщо за результатами підтверджень не виявлено різниць, можна вважати, що сума кредиторської заборгованості відображена у звітності вірно. Якщо виявлені різниці, треба проаналізувати їх вплив на звітність, що перевіряється. Висновок повинен формулюватися з врахуванням межі суттєвості.

Підтвердження без запитів

Аудитор має право прийняти рішення про недоцільність надсилання підтверджень та застосувати альтернативні процедури з метою перевірки реальності кредиторської забор­гованості. Причини прийняття такого рішення можуть бути різними. Наприклад, креди­торська заборгованість несуттєва для звітності, або аудитор впевнений, що застосування запитів не буде ефективним.

До альтернативних процедур можна віднести перевірку погашення заборгованості після дати балансу. Якщо сплата заборгованості здійснена до моменту аудиторської перевірки, тобто її реальність не виникає сумнівів.

Іншою альтернативою може бути перевірка документів, на підставі яких відображена заборгованість, тобто документальний контроль. У процесі контролю звіряють записи у регістрах обліку з даними первинних документів, відповідність дат, сум та кореспонденцію рахунків.

Тести відсікання

Аудитор підтверджує не тільки реальність заборгованості, але й своєчасність її відоб­раження. Тому необхідно виконати тести відсікання. Вони полягають у перевірці операцій по одержанню запасів та послуг у період перед датою балансу і після неї. Необхідно про­вести звірку дат, зазначених у документах на одержання та у регістрах бухгалтерського обліку.

Аудит заборгованості в іноземних валютах

Якщо здійснювались операції в іноземних валютах, необхідно перевірити застосуван­ня валютних курсів та їх відповідність офіційному курсу НБУ.

Всі операції, розрахунки по яких провадяться в іноземній валюті, перераховуються в еквівалент грошової одиниці України за офіційним курсом, що встановлює НБУ. Особли­вістю обліку операцій в іноземній валюті, що викликає складності та помилки, є курсові різниці.

У бухгалтерському обліку операції в іноземній валюті відображаються шляхом перера­хування суми в інвалюті за курсом на дату здійснення операції. На дату балансу:

• монетарні статті відображаються за курсом;

• немонетарні статті відображаються за курсом на дату операції (тобто на дату балан­су не перераховуються).

Визначення курсових різниць по монетарних статтях провадиться на дату здійснення розрахунків і на дату балансу.

Перелік можливих порушень в обліку кредиторської заборгованості

№	Можливі порушення	Пункти П(С)БО, що порушуються
1	2	2
1.	Порушення умов визнання зобов'язання довгостроковим: первісний термін погашення був меншим 12-ти місяців; відсутність до затвердження звітності угоди про переоформлення зобов'язання на довгострокове	п.8
2.	Відображення в балансі довгострокових зобов'язань, на які нараховуються відсотки за умовою погашення, а не за теперішньою вартістю	п.10
3.	Порушення вимоги віднесення довгострокових зобов'язань, до погашення яких залишилося менше 12-ти місяців, до складу поточних	п.11
4.	Визначення суми забезпечень без врахування очікуваного відшкодування	п.16
5.	Покриття витрат, для яких забезпечення не створювалось	п.17

Основні питання програми аудиту кредиторської заборгованості та їх інформаційне забезпечення.

Досліджуване питання	Джерело інформації
Визначення великих кредиторів і складання їхнього переліку	Регістри аналітичного обліку
Перевірка результатів інвентаризації кредиторської заборгованості.	Порівнювальні відомості, акти звірки
Направлення запитів на підтвердження заборгованості	Договори, регістри аналітичного обліку заборгованості
Перевірка повноти і своєчасності оплати рахунків	Регістри синтетичного та аналітичного обліку, виписки банку
Звірення рахунків, накладних, актів, отриманих від постачальників, з даними складського і бухгалтерського обліку	Акти про приймання, накладні, платіжні доручення, виписки банку, журнали-ордери, відомості аналітичного обліку
Перевірка правильності розрахунків в іноземній валюті	Накладні, виписки банку по валютних рахунках, бухгалтерські довідки

З метою виконання програми аудиту співробітниками аудиторської фірми систематизується інформація, результати вивчення якої необхідно документувати в робочих документах довільної форми. Ними можуть бути пропоновані тести. Відповіді формуються на підставі джерел інформації, зазначених вище. Правильна відповідь відзначається в тесті умовним знаком. У примітках фіксується посилання на документ. Якщо використовується документ, складений аудитором при аудиті інших розділів, досить вказати його шифр, якщо документ формується вперше, він додається до самого тесту. У випадках, коли використовуються документи підприємства чи третіх осіб, до тесту додаються їхні копії.

Аудит зобов'язань за розрахунками з оплати праці.

Аудит зобов'язань за розрахунками з оплати праці охоплює операції з нарахування та виплати заробітної плати, а також:

• аудит розрахунків з прибуткового податку;

• аудит розрахунків за пенсійним та соціальним страхуванням;

• аудит розрахунків за виконавчими листами тощо.

Під час аудиту необхідно перевірити:

• наявність колективної угоди, положення про оплату праці, затвердженого штат­ного розкладу, затверджених тарифів та розцінок;

• наявність первинних документів з обліку робочого часу та оплати праці;

• правильність нарахування заробітної плати за фактично відпрацьований час;

• правильність застосування тарифів та розцінок;

• правильність класифікації операцій з оплати праці, тобто віднесення на рахунки відповідних витрат;

• правильність утримання із заробітної плати прибуткового податку та внесків на обов'язкове пенсійне і соціальне страхування;

• правильність відрахувань обов'язкових платежів за рахунок підприємства та віднесення на відповідні рахунки витрат;

• повноту та своєчасність перерахування утриманих і нарахованих податків та зборів;

• своєчасність виплати заробітної плати;

• правильність нарахування допомоги за період непрацездатності;

• правильність нарахування заробітної плати за період відпустки;

• правильність виплати заробітної плати;

• відповідність даних відображених у фінансовій звітності, реальному стану роз­рахунків з оплати праці.

Основні питання програми аудиту зобов'язань за розрахунками з оплати праці та їх інформаційне забезпечення.

Досліджуване питання	Джерело інформації
Перевірка наявності первинних документів з обліку відпрацьованого часу та його оплати	Накази про прийом, звільнення, табелі обліку робочого часу, штатний розклад, наряди та розцінки
Перевірка правильності нарахування заробітної плати за посадовими окладами	Табелі обліку робочого часу; штатний розклад
Перевірка відповідності обсягів виконаних робіт і бази нарахування відрядної оплати праці	Довідки про обсяги виконаних робіт, наряди та розцінки
Перевірка правильності нарахування заробітної плати за відпустку, компенсацій за невикористану відпустку	Накази про надання відпустки, бухгалтерські розрахунки
Перевірка правильності нарахування виплат за листами непрацездатності	Листи непрацездатності, відомості про заробітну плату попередніх періодів
Перевірка правильності утримань (прибутковий податок, внески на соціальне та пенсійне страхування, за виконавчими листами тощо).	Відомості, журнали, машинограми, виконавчі листу, бухгалтерські довідки тощо
Перевірка даних регістрів обліку розрахунків з оплати праці	Відомості, журнали, машинограми тощо
Перевірка даних регістрів обліку обов'язкових зборів на соціальні заходи	Відомості, журнали, машинограми, звіти про відрахування до відповідних фондів тощо

З метою виконання програми аудиту співробітниками аудиторської фірми систематизується інформація, результати вивчення якої необхідно документувати в робочих документах довільної форми. Одним з них може бути пропонований тест. Відповідь формується підставі джерел інформації, зазначених у програмі. Правильна відповідь відзначається тесті умовним знаком. У примітках фіксується посилання на документ. Якщо використовується документ, складений аудитором при аудиті інших розділів, досить вказати його шифр. Якщо документ формується вперше, він додається до самого тесту. У випадках, коли використовуються документи підприємства чи третіх осіб, до тесту додаються їхні копії.