Рахунки для обліку власного капіталу

Рахунок	Найменування
40	Статутний капітал
41	Пайовий капітал
42	Додатковий капітал
43	рррр капітал
44	Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)
45	Вилучений капітал
46	Неоплачений капітал
47	Забезпечення майбутніх витрат і платежів
48	Цільове фінансування і цільові надходження

Що стосується розрахунків з засновниками (учасниками), вони відображаються на різних рахунках, залежно від характеру здійснюваних операцій.

Рахунок 46 "Неоплачений капітал" призначений для обліку заборгованості засновників І формування статутного фонду. Заборгованість відображається в дебеті рахунка, а її погашення - в кредиті. Залишок може бути тільки в дебеті і погашається (закривається) при повній ліквідації заборгованості. Якщо в підприємства відсутня заборгованість за засновниками, то залишку по рахунку 46 не буде. Аналітичний облік ведеться в акціонерних товариствах за видами розміщених неоплачених акцій, в інших підприємствах - за кожним учасником (засновником).

Рахунок 67 "Розрахунки з учасниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з учасниками і засновниками, зв'язаних з розподілом прибутку. У кредиті відо­бражається нарахування належних виплат, в дебеті - утримання і виплати. Рахунок має два субрахунки:

Рахунок 671 "Розрахунки по нарахованих дивідендах". Призначений для обліку нарахованих і виплачених дивідендів.

Рахунок 672 "Розрахунки по інших виплатах". На ньому підприємства ведуть облік інших виплат: за користування майном, при виході учасника тощо.

Рахунок 42 "Додатковий капітал" має субрахунок 422 "Інший вкладений капітал", на якому обліковується інший вкладений засновниками капітал (за винятком акціонерних товариств), що перевищує статутний фонд. Зокрема, тут варто відображати внески заснов­ників на поповнення оборотних коштів.

Програма аудиту власного капіталу повинна включати наступні питання:

Основні питання програми аудиту власного капіталу та їх інформаційне забезпечення

Досліджуване питання	Джерело інформації
Перевірка регістрів обліку власного капіталу	Відомості, журнали, машинограми тощо
Перевірка розміру статутного фонду заявленого та сплаченого, його відповідності законодавче встановленому мінімуму	Установчі документи, касові та банківські документи щодо внесення внесків, відомості аналітичного обліку документи, що затверджують право власності на майно, інтелектуальну власність
Перевірка складу та структури статутного фонду	Установчі документи, аналітичні розрахунки
Перевірка правильності відображення в обліку вилученого капіталу: порядок викупу акцій власної емісії та їх подальше використання, аналіз співвідношення ціни викупу і номінальної вартості акцій *	Синтетичні та аналітичні регістри обліку
Вивчення супровідних документів на предмет суттєвих операцій, які впливають на сплачений капітал, внесений капітал чи викуплені власні акції	Відомості, журнали, машинограми, накази та розпорядження, протоколи зборів засновників, акціонерів

З метою виконання програми аудиту співробітниками аудиторської фірми системати­зується інформація, результати вивчення якої необхідно документувати в робочих документах довільної форми. Одним із них може бути пропонований тест. Відповідь формується на підставі джерел інформації, зазначених у програмі. Правильна відповідь відзначається в тесті умовним знаком. У примітках фіксується посилання на документ. Якщо використовується документ, складений аудитором при аудиті інших розділів, то досить вказати його шифр. Якщо документ формується вперше, він додається до тесту. У випадках, коли використовуються документи підприємства чи третіх осіб, до тесту додаються їх копії.