4. Предметна область аудиторського дослідження

Розрахунки між різними контрагентами можуть бути готівковими, безготівкови­ми грошовими, вексельними, бартерними.

Безготівкові грошові розрахунки здійснюються шляхом перерахування грошових коштів із рахунка платника на рахунок отримувача через фінансового посередника — банк, який надає послуги своїм клієнтам. При аудиті безготівкових розра­хунків аудитор вивчає всі джерела інформації, які відображають наявність грошових коштів на рахунках у банку як у національній, так і в іноземній валюті, їх рух (за ви­писками банків) та підстави для здійснення безготівкових грошових операцій (пер­винні документи, договори).

Для здійснення всіх видів банківських операцій, у т. ч. безготівкових грошових розрахунків, та для зберігання грошових коштів суб'єктам господарювання відкриваються рахунки у будь-яких банках України за їх вибором і за згодою цих банків.

Виписки банків із цих рахунків є обов'язковим об'єктом аудиторського дослідження.

У суб'єктів господарювання облік наявності та руху грошових коштів відображається на рахунку 31 "Рахунки в банках", який має такі субрахунки:

311. "Поточні рахунки в національній валюті";

312. "Поточні рахунки в іноземній валюті";

313. "Інші рахунки в банку в національній валюті";

314. "Інші рахунки в банку в іноземній валюті".

За дебетом рахунка 31 "Рахунки в банках" відображається надходження грошових коштів, за кредитом — їх використання.

Субрахунки 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" та 314 "Інші рахунки банку в іноземній валюті" призначені для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземній валюті.

При проведенні аудиту безготівкових грошових операцій аудитор вивчає інформацію, відображену на цих рахунках.

Вексельні розрахунки у суб'єктів господарювання знаходять відображення рахунках 34 "Короткострокові векселі одержані" і 62 "Короткострокові векселі дані". При аудиті вивчається інформація за кожним виданим (отриманим) векселем за строками їх погашення та за умовами вексельних розрахунків На рахунку 34 "Короткострокові векселі одержані" ведеться облік заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), ви­конані роботи, надані послуги та за іншими операціями, забезпеченої векселями.

Рахунок 34 "Короткострокові векселі одержані" має такі субрахунки:

341. "Короткострокові векселі, одержані в національній валюті";

342. "Короткострокові векселі, одержані в Іноземній валюті".

На рахунку 34 "Короткострокові векселі одержані" за дебетом відображається отримання векселя за продані товари (роботи, послуги) та за інші операції, за кредитом — отримання коштів на погашення векселів, погашення отриманим векселем ; кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні тощо.

Рахунок 62 "Короткострокові векселі видані"

На рахунку 62 "Короткострокові векселі видані" ведеться облік розрахунків за заборгованістю постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам за одержані сировину, матеріали, товари, послуги, роботи та за іншими операціями, на які підприємством видані векселі.

Рахунок 62 "Короткострокові векселі видані" має такі субрахунки:

621. "Короткострокові векселі, видані в національній валюті";

622. " Короткострокові векселі, видані в іноземній валюті ".

За кредитом рахунка 62 "Короткострокові векселі видані" відображається вида­ча векселів для забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників та Інших кредиторів та для забезпечення інших операцій, за дебетом — погашення заборгованості за виданими векселями, її списання тощо.

Аналітичний облік ведеться за кожним виданим векселем та за строками їх погашення.

При перевірці дебіторської заборгованості та зобов'язань клієнта об'єктом аудиторського дослідження є:

• договори між контрагентами, де однією зі сторін виступає клієнт;

• первинні документи, що підтверджують факт виконання (невиконання) умов договорів;

• реєстри обліку по рахунках, в яких зосереджена інформація про розрахунки за договорами;

• фінансова звітність клієнта;

• документи, що підтверджують претензійну роботу (акти звірки, претензії).

Дебіторська заборгованість та зобов'язання, що знайшли відображення в фінансовій звітності, повинні бути підтверджені договорами, які мають юри­дичну силу.

Під час проведення аудиту безготівкових розрахунків вивчають нормативні до­кументи, проводять правову експертизу договорів, якими оформлені договірні від­носини між контрагентами.

Умови договору не повинні допускати двозначності, розмитості фраз, нечіткості, крім того, ці умови мають відображати всі особливості відносин, що складаються між контрагентами. Воднораз, текст договору не повинен бути обтяжений ми, що повторюють текст нормативно-правових актів.

Значна увага приділяється аналізу дебіторської заборгованості за класифікаційними групами та зобов'язанням.