Бухгалтерський облік

Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарсь­ких операцій, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. №291, для обліку касових операцій передбачений рахунок 30 "Каса", до якого відкриваються субра­хунки

301 "Каса в національній валюті"

302 "Каса в іноземній валюті".

В дебеті рахунка відображається надходження коштів у касу підприємства, в кредиті - виплата коштів з каси підприємства.

3. Мета і завдання аудиту безготівкових розрахунків.

У процесі господарської діяльності між суб'єктами господарювання виникають і погашаються взаємні зобов'язання. Стан поточних зобов'язань і розрахунків най­більш точно відображає рівень організації у суб'єкта господарювання виробничої і торговельної діяльності, а також бухгалтерського обліку.

Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє покращанню договірної і розрахункової дисципліни, виконанню зобов'язань перед кредиторами, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скороченню де­біторської і кредиторської заборгованості, прискоренню обігу коштів, а в цілому - покращанню фінансового стану суб'єкта господарювання.

У ринкових умовах господарювання фінансовий стан кожного суб'єкта господа­рювання залежить від його взаємовідносин з іншими суб'єктами господарювання, і тому всі вони потребують достовірної інформації про своїх контрагентів, включаю­чи й інформацію про платоспроможність, про дотримання останніми договірних відносин, платіжної дисципліни тощо.

Аудитор, видаючи позитивний висновок, стає гарантом добропорядних відно­син між контрагентами.

Мета

Метою аудиту безготівкових розрахунків е підтвердження аудиторським виснов­ком інформації щодо повноти, достовірності, законності та об'єктивності здійсне­них і відображених у бухгалтерському обліку й звітності безготівково-розрахунко­вих операцій та дебіторської і кредиторської заборгованості.

Завдання

Основним завданням аудиту безготівкових розрахункових операцій є встано­влення об'єктивної істини щодо інформації про безготівково-розрахункові операції, дебіторську і кредиторську заборгованість, складання думки аудитором про досто­вірність, законність, повноту та об'єктивність відображених у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності операцій, донесення цієї думки через аудиторський висновок до користувачів інформації.

Практичні завдання:

• у разі встановлення помилок, фактів обману або інших відхилень від норми в безготівкових розрахунках, на прохання клієнта, надати консультацію що­до їх виправлення;

• внести пропозиції щодо вдосконалення системи внутрішнього контролю без­готівкових розрахунків;

• у процесі перевірки аудитор може вказати шляхи покращання системи роз­рахунків, запропонувати більш оптимальні рішення.

Для досягнення поставленої мети та виконання завдань, які стоять перед аудито­ром безготівково-розрахункових операцій, аудитор повинен перевірити:

• правильність оплати чи отримання сум за прийняті або відвантажені мате­ріальні цінності;

• наявність виправдовувальних документів при здійсненні цих операцій і пра­вильність їх оформлення;

• повноту оприбуткування і правильність списання отриманих цінностей;

• наявність на рахунках простроченої заборгованості та зобов'язань зі строком позовної давності, який минув;

• стан синтетичного й аналітичного обліку по розрахункових операціях, пра­вильність використання відповідних рахунків Плану рахунків;

• правильність перенесення вхідного сальдо при відкритті відповідних рахун­ків Головної книги на наступний обліковий період;

• стан дебіторської заборгованості та зобов'язань за встановленими крите­ріями;

• правильність розрахунків по дебіторській заборгованості та зобов'язаннях (оплата грошовими коштами, векселями, іншими матеріальними цінностя­ми, застосування бартерних операцій);

• правильність оцінки зобов'язань та дебіторської заборгованості, розрахунок величини резерву сумнівних боргів;

• правильність класифікації дебіторської заборгованості та зобов'язань, наяв­ність відповідних необхідних роз'яснень у примітках до фінансової звіт­ності;

• зіставлення показників фінансової бухгалтерської і не бухгалтерської звітно­сті (звіт голови правління, директора компанії, фінансового огляду та ін.) що­до дебіторської заборгованості та зобов'язань.

Особливу увагу необхідно приділити перевірці стану розрахунків, для чого ре­комендується провести аналіз матеріалів інвентаризації розрахунків та актів звірок взаєморозрахунків.

Інвентаризація розрахунків полягає у виявленні за відповідними документами залишків, ретельній перевірці їх достовірності та обґрунтованості. Самі підприєм­ства в більшості випадків проводять інвентаризацію розрахунків із низькою якістю (або взагалі не проводять), тому аудитор повинен встановити строки виникнення за­боргованості по рахунках дебіторів і кредиторів, її реальність та осіб, винних у пропущенні строків позовної давності.

Бувають випадки, коли необхідно провести звірку розрахунків із дебіторами та кредиторами із складанням актів звірок. До проведення таких перевірок аудитор мо­же залучати працівників бухгалтерії перевіряємого підприємства.

Особливості нормативної бази безготівкових розрахунків

Для здійснення безготівкових грошових розрахунків суб'єктам господарювання відкриваються рахунки в банках у національній та іноземній валюті. Порядок від­криття банками рахунків для суб'єктів господарювання визначений Інструкцією про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті, затвердженою по­становою Правління Національного банку України від 18 грудня 1998р. № 527, Із змінами і доповненнями.

Рахунки для зберігання грошових коштів і здійснення усіх видів банківських операцій відкриваються у будь-яких банках України за вибором клієнта і за згодою цих банків.

Між суб'єктом господарювання і банком укладається договір про надання бан­ківських послуг, де обумовлюються: предмет договору, обов'язки та відповідаль­ність сторін.

Розрахунки між юридичними особами, пов'язані із здійсненням ними підприєм­ницької діяльності, регулюються цивільним правом (розділ 74 "Розрахунки"), нор­мативними документами НБУ та іншими нормативними документами.

Порядок проведення розрахунків у національній валюті встановлений Інструк­цією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженою по­становою Правління Національного банку України від 29.03.01р. № 135, із змінами і доповненнями.

Форми розрахунків, передбачені Інструкцією, наведені на рис. 1.

При проведенні аудиторського дослідження безготівкових розрахункових опера­цій аудитор повинен знати, що:

• у разі відсутності (недостатності) коштів на рахунку платника банк не здій­снює обліку заборгованості платника, не сплаченої в строк, та не веде ре­єстру розрахункових і виконавчих документів (4.11);