17.2 Отчетность, подтверждаемая аудиторами в банках

Для коммерческих банков Национальный Банк Республики Беларусь разрабатывает Указания по составлению годовой бухгалтерской и финансовой отчетности. Кроме того, банки к отчетности прикладывают пояснительную записку, которая аудиторами должна быть тщательно изучена и проанализирована.

Согласно Инструкции Национального банка по результатам проведения обязательного аудита коммерческому банку необходимо предоставить:

• Итоговую части аудиторского заключения;

• Аналитическую части аудиторского заключения;

• Подтвержденные аудиторами:

• бухгалтерский баланс (форма №1);

• отчет о прибылях и убытках (форма №2);

• отчет об изменении в капитале

• отчет о движении денежных средств (форма №7 годового отчета)

• расчет достаточности капитала форма 2801

• сведения о крупных рисках (свыше 10% собственных средств (капитала) форма 2805

• расчет размера специального резерва на покрытие возможных убытков по активам подверженным кредитному риску (форма 2807)

• расчет ликвидности (форма 2809)

• расчет взвешенной суммы внебалансовых обязательств (форма 2819).

Согласно Правила аудиторской деятельности ''Использование результатов работы другой аудиторской организации'', а также при изучении ''прошлого опыта'' аудиторы должны внимательно изучить предыдущие заключения внешних аудиторов, отчеты всех контролирующих органов и внутренних аудиторов.

Аудиторы должны проверить проводилась ли банками перед составлением годовой отчетности сверка аналитического учета с синтетическим и приняты ли меры по урегулированию выявленных расхождений. Кроме того, проверяется проведение банком инвентаризации основных средств и материалов на конец года и их переоценка, а также была ли проведена ревизия кассы по состоянию на 1.01…г. При установлении отклонений (недостача или излишек) необходимо проверить правильность и своевременность их отражения в учете.

Особое внимание должно быть уделено рассмотрению вопросов по дебеторско-кредиторской задолженности; остатков на промежуточных счетах и сумм до выяснения. Кроме того, необходимо уделить внимание сверке полученных подтверждений остатков по счетам клиентов и банков корреспондентов. Также аудиторы обращают внимание на урегулирование на 1-е января сумм статей баланса по платежам в бюджет с налоговыми органами.

Кроме того, к годовому балансу банк прикладывает пояснительную записку, которую аудиторы изучают и необходимые факты перепроверяют.

На основании перепроверенной годовой отчетности аудиторы составляют консолидированную отчетность, которая заверяется ими, рассылается широкому кругу пользователей и может быть напечатана в периодической печати.

В аудиторском заключении аудитор должен выделить более и менее важные результаты проверки.

Важные результаты аудиторской проверки те, которые требуют исправления выявленных проблем, должны детально обсуждаться с руководителями отдела с приведением списка выявленных фактов. Данные, которые подтверждают каждый результат проверки, должны констатировать неудовлетворительное состояние, включать факты и результаты тестов, которые подтверждают такое состояние, его причины и возможные последствия, а также рекомендации или предложения ответственного персонала службы внутреннего аудита относительно его исправления.

Перечень результатов проверки и комментариев, которые можно охарактеризовать как менее важные, должны оформляться в отдельном документе. В конце аудиторского заключения необходимо указать, что «отдельный перечень менее важных результатов аудиторской проверки был предоставлен руководству соответствующего звена для рассмотрения и исправления недостатков».

Каждый обнаруженный такой недостаток нужно документально оформить с пометкой «менее важный». Менее важные результаты аудиторской проверки обычно не требуют официального согласования с руководителем отдела, который проверяется, для включения этой информации в аудиторское заключение. Однако, необходимо предоставить данные о менее важных результатах проверки на рассмотрение руководству соответствующего звена.

Включение того или иного результата проверки или комментария в аудиторское заключение зависит лишь от решения аудитора относительно существенности и важности возможных последствий обнаруженного неудовлетворительного состояния. Форма документального оформления каждого результата аудиторской проверки влияет на принятие правильного решения.

Вопросы для самопроверки:

1. Назовите критерии для определения вида аудиторского заключения.

2. Определите цель аудиторского заключения.

3. Чем могут быть вызваны искажения в бухгалтерском учете?

4. Перечислите комплект документов, который составляется аудиторами?

5. Перечислите отчетность, которую подтверждают аудиторы?

6. По каким признакам аудиторы определяют наиболее важные и менее важные результаты его проверки?

ГЛОССАРИЙ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ

Признание — отражение финансового актива или финансового обязательства в бухгалтерском учете;

Прекращение признания — процесс списания со счетов бухгалтерского учета ранее признанных финансовых активов и финансовых обязательств;

Операционные издержки — издержки, непосредственно связанные с приобретением, эмиссией или передачей финансовых активов или финансовых обязательств, которые не были бы понесены, если бы банк не приобрел, не эмитировал или не передал финансовый инструмент;

Покупка или продажа по стандартной процедуре — покупка или продажа финансовых активов в соответствии с договором, условия которого требуют предоставления финансовых активов в сроки, установленные законодательством или соответствующим финансовым рынком;

Долговой инструмент — финансовый инструмент, содержащий долговое обязательство его эмитента или обязанного лица;

Твердое потенциальное обязательство — договор купли-продажи или мены определенного количества активов по определенной цене на определенную дату или даты в будущем, не признаваемый в учете как финансовый актив (финансовое обязательство);

Прогнозируемая операция — предполагаемая будущая операция, не оформленная договором;

Котировка — цена (курс) финансового инструмента (финансового актива или финансового обязательства), информацию о которой можно получить в общедоступном порядке от организатора торгов, дилера, брокера и из других источников и которая сложилась в результате сделок с этим финансовым инструментом, осуществляемых на рынке между независимыми друг от друга сторонами.

Справедливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств ■при их признании равна цене сделки (фактической цене приобретения или выпуска

Финансовые активы классифицируются по следующим категориям:

-финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов

-инвестиции, удерживаемые до погашения;

-финансовые активы в наличии для продажи;

-кредиты и дебиторская задолженность.

Финансовые обязательства банка классифицируются по следующим категориям:

-финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов (далее -финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости);

-финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости.

Бездокументарные ценные бумаги — форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записей на счетах "депо" в депозитарии;

документарные ценные бумаги — форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленной надлежащим образом ценной бумаги;

глобальный сертификат — единый документ, не являющийся ценной бумагой и оформляемый эмитентом при выпуске ценных бумаг, осуществляемом в бездокументарной форме;

выписка о состоянии счета "депо" — документ, выдаваемый депозитарием депоненту, отражающий состояние счета "депо" на определенную дату и подтверждающий права на ценные бумаги;

депозитарий-нерезидент — иностранное или международное юридическое лицо, осуществляющее депозитарную деятельность в соответствии с законодательством;

депонент — гражданин Республики Беларусь или юридическое лицо, Республика Беларусь, административно-территориальная единица Республики Беларусь, иностранный гражданин, лицо без гражданства, иностранное или международное юридическое лицо, организация, не являющаяся юридическим лицом, иностранное государство, другой субъект гражданского права, заключившие с депозитарием от своего имени депозитарный договор ;

депо"- адресные данные депонента и данные о его наименовании (фамилия, имя, отчество);

междепозитарные корреспондентские отношения (далее — корреспондентские отношения) — отношения между двумя депозитариями по учету одним из них прав на ценные бумаги, находящиеся на хранении в другом депозитарии;

расчеты по операциям с ценными бумагами — фиксация передачи прав на ценные бумаги путем перевода ценных бумаг по счетам "депо", осуществляемая в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

реестр владельцев ценных бумаг (далее — реестр) — совокупность данных о собственниках ценных бумаг одного вида определенного эмитента, составляемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь профессиональным участником рынка ценных бумаг, имеющим право на составление реестра, на основании заключенного с эмитентом договора;

счет "депо" — счет, открываемый в депозитарии для учета прав на ценные бумаги;

владелец ценных бумаг — депонент, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности ;

депозитарий эмитента — депозитарий, осуществляющий деятельность на основании договора на депозитарное обслуживание эмитента.

анкета — сведения о депоненте или выпуске ценных бумаг, достаточные для организации депозитарного учета ценных бумаг;

баланс "депо" — отчет депозитария о состоянии балансовых счетов на определенную дату;

балансовый счет — счет, предназначенный для включения в баланс "депо", на котором учитываются общей суммой без разбивки по конкретным депонентам или местам хранения ценные бумаги, отраженные на счетах "депо";

переводоотправитель — депонент депозитария либо иное лицо в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, который дает поручение депо депозитарию на перевод ценных бумаг со счета "депо" на счет "депо" другого депонента;

переводополучатель — депонент депозитария, на счет "депо" которого переводятся ценные бумаги;

план счетов "депо" — совокупность балансовых счетов, предназначенных для включения в составляемый депозитарием баланс "депо".

поручение — документ, содержащий указания депозитарию для выполнения депозитарной операции;

депозитарный договор — публичный договор, по которому одна сторона (депозитарий) обязуется обеспечить другой стороне (депоненту) открытие счета "депо" для учета прав на ценные бумаги и хранения ценных бумаг депонента, а также осуществление расчетов по операциям с ценными бумагами депонента за вознаграждение;

под депозитарной операцией понимается — совокупность действий, осуществляемых депозитарием с записями по счетам "депо", анкетами депонентов, со справочниками и иными документами, которые ведутся и хранятся в депозитарии, в порядке, определенном едиными правилами (стандартами) ведения депозитарных операций и их учета;

оператор счета "депо" — юридическое лицо, не являющееся депонентом по данному счету "депо", но имеющее право на основании договора поручения с депонентом отдавать письменные распоряжения — поручения "депо" на перевод ценных бумаг (далее — поручение "депо"), на выполнение депозитарных операций по счету "депо" (разделу счета "депо") депонента в рамках полномочий, установленных договором.