16.4 Аудит прибыли

При проведении аудита прибыли составляется план, который направлен на изучение следующих вопросов:

1. Правильность прекращения признания доходов и расходов текущего года.

2. Объективность и достоверность формирования конечного финансового результата.

3. Достоверность остатка нераспределенной прибыли.

4. Оценка показателей прибыльности и рентабельности банка.

5. Своевременность и точность начисления дивидендов и других доходов.

Конечный финансовый результат (прибыль, убыток) выявляется в результате сопоставления доходов и расходов, полученных банком за отчетный период.

По окончании отчетного периода производится перечисление остатков по счетам по учету доходов и расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года. .

В результате превышения расходов над доходами получается убыток, а в результате превышения доходов над расходами — прибыль. В течение года прибыль (убыток) определяется нарастающим итогом, а в конце года прибыль полностью (частично) распределяется, а убыток — погашается. Распределение прибыли осуществляется в соответствии с учредительными документами и законодательством. Достоверность балансовой прибыли подтверждается на основании проверенных сумм доходов и расходов банка; контроля операций по закрытию счетов; анализа прочих операций и оценки правомерности списания расходов на счет прибыли и убытков отчетного года, а также сверки остатков по счетам с формой 2 «Отчет о прибыли и убытках», рассмотрения использования прибыли и пр.

Проверке подвергаются как в целом доходы, расходы, прибыль, так и отдельные статьи.

Важное место должно отводится анализу прибыльности (рентабельности) банка и расчету влияния факторов на ее изменение.

Источниками информации при проведении аудита прибыли в соответствии с Правилом «Аудиторские доказательства» являются первичные бухгалтерские документы, формы бухгалтерской отчетности, внутренние документы банка:

лицевые счета;

отчет о прибыли и убытках (форма 2);

бухгалтерские балансы;

решения уполномоченных органов банка о порядке распределения и использования прибыли, начисления и выплате дивидендов;

решения уполномоченных органов банка о создании фондов из прибыли и направлениях их использования.

Аудит прибыли и рентабельности деятельности банка можно разделить на этапы. Примерные этапы представлены на схеме:

Сверка остатков по лицевым счетам с формой 2		Лицевые счета, отчет о прибыли и убытках
Достоверность отражения прибыли в балансе		Первичные бухгалтерские документы
Правильность распределения прибыли		Решения уполномоченных органов банка о распределении прибыли, первичные бухгалтерские документы
Правильность использования прибыли		Устав банка, решения уполномоченных органов банка об использовании прибыли, первичные бухгалтерские документы
Правильность образования и использования фондов		Внутренние документы банка об образовании и использовании фондов, первичные бухгалтерские документы
Составление таблиц для анализа		Группировка данных в таблицы

Схема3. Этапы аудита прибыли.

Источником доходов банка выступают банковские операции, по которым банки получают доходы. Издержки, связанные с проведением активных и пассивных операций, осуществлением административно-хозяйственной деятельности банка, выполнением обязательств перед бюджетом по уплате налогов, определяют уровень расходов. Осуществляя деятельность, банк должен получить такую сумму доходов, которая покроет издержки и риски, позволит сформировать прибыль, размер которой определяет уровень дивидендов и сумму средств на собственное развитие.

При проверке достоверности отражения в балансе прибыли банка аудитором изучаются первичные бухгалтерские документы по признанию доходов и расходов. В ходе проверки могут использоваться результаты аудита доходов и расходов банка, проведенных по отдельным программам, и выводы, сделанные по результатам этого аудита.

Для сверки остатков по лицевым счетам с формой «Отчет о прибыли и убытках» аудитором сопоставляются данные об остатках на счетах и отчетные формы.

На основании решений уполномоченных органов банка о порядке распределения прибыли и первичных бухгалтерских документов аудитором проверяется достоверность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете распределения полученной прибыли.

Прибыль, в зависимости от периода, в котором осуществляется проверка, подразделяется на следующие виды: прибыль, текущего года, прибыль отчетного года, прибыль в ожидании подтверждения, подтвержденная нераспределенная прибыль прошлых лет.

Анализ прибыли банка производится путем оценки степени выполнения плана по прибыли, темпов ее роста, изучения состава балансовой прибыли и оценки источников ее формирования, путем выявления и изучения факторов, влияющих на размер прибыли, путем определения резервов увеличения прибыли, а при наличии убытков — определение причин их возникновения, путем определения методов реализации резервов увеличения прибыли и путей устранения причин возникновения убытков.

Прибыль анализируется по степени оценки выполнения плана по прибыли и темпов ее роста. Для определения реального ежегодного прироста прибыли производится корректировка на индексы инфляции.

Источники формирования прибыли определяются по отдельным группам доходов и соответствующим им расходам. Для более детального анализа внутри каждого источника можно рассматривать составляющие его элементы. Анализ производится в динамике в абсолютных величинах.

Особое внимание уделяется изучению динамики прироста прибыли, полученной от операций, не связанных с эффективной деятельностью банка.

Для изучения факторов, влияющих на величину прибыли, сопоставляются темпы роста доходов и расходов банка.

Аудитор в соответствии с внутренними положениями банка проверяет порядок образования фондов и их использование. Фонды банка являются собственным капиталом и подразделяются на следующие виды: уставный фонд, резервный фонд, фонд развития банка и прочие фонды, которые создаются в соответствии с уставом и внутренними документами.

Анализ рентабельности определяется динамикой уровня рентабельности, так как рентабельность характеризует эффективность текущих затрат банка и вид затрат, которые обеспечивают получение прибыли. Для более полного анализа проводится факторный анализ рентабельности, с целью определения влияния различных факторов на уровень рентабельности. При осуществлении анализа дается оценка резервов повышения рентабельности.

В банковской практике не существует какого-то одного показателя, характеризующего рентабельность работы банка.

При анализе прибыльности, как правило, используется два основных показателя:

отношение чистой прибыли к активам (прибыльность активов);

отношение чистой прибыли к капиталу (прибыльность капитала).

Прибыльность активов (ПНА) определяет эффективность работы банка по распоряжению собственными и привлеченными средствами. Прибыльность активов рассчитывается по следующей формуле:

Чистая прибыль после налогообложения

ПНА = -------------------------------------------------------------------

Активы

Прибыльность капитала, т.е. рентабельность (ПНК) измеряет способность банка получать прибыль от использования собственного капитала. Рентабельность рассчитывается по формуле:

Чистая прибыль после налогообложения

ПНК = -------------------------------------------------------------------

Капитал

Система внутреннего контроля банка по формированию и признанию доходов, расходов и прибыли преследует следующие цели:

признание доходов на соответствующих счетах, соблюдение принципа начисления доходов с применением методов осторожности, целью которых является недопущение переоценки активов или доходов, правильность начисления процентных доходов, своевременность получения доходов, обоснованность отнесения сумм к прочим операционным доходам, правильность и обоснованность отнесения сумм на уменьшение резервов по сомнительной задолженности, наличие и обоснованность непредвиденных доходов, признание полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим периодам как доходы будущих периодов; признание расходов на соответствующих счетах, соблюдение принципа начисления расходов с применением методов осторожности, целью которых является недопущение недооценки расходов и пассивов, правильность начисления процентных расходов, своевременность уплаты процентных и комиссионных расходов, соблюдение правил определения затрат по совершаемым операциям, обоснованность отнесения сумм к просим банковским и операционным расходам, правильность и своевременность создания резервов по сомнительной задолженности, , наличие и обоснованность непредвиденных расходов, правильность исчисления налогов, правильность признания расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам;

подтверждение достоверности формирования конечного финансового результата;

подтверждение достоверности остатка нераспреденной прибыли;

подтверждение правильности распределения прибыли и ее использования.

Для оценки состояния системы внутреннего контроля можно использовать различные средства, например, тесты, представленные в табл 1 (приложение).

Основными ошибками, которые выявляются аудиторами при проверке доходов, расходов и прибыли могут быть:

неправильное начисление процентных доходов;

несоблюдение принципа наращивания;

неполное взимание комиссионных доходов;

недополучение или несвоевременное получение процентных и комиссионных доходов;

необоснованное или неполное признание прочих банковских доходов;

недополучение штрафов, пеней, неустоек;

признание доходов в несоответствующем отчетном периоде;

признание отчетного периода доходов будущих периодов;

неправильное начисление процентных расходов;

несоблюдение принципы начисления;

неполная уплата комиссионных и процентных расходов;

несвоевременная уплата процентных и комиссионных расходов;

необоснованность или неполное признание прочих банковских расходов;

необоснованная уплата штрафов, пеней, неустоек;

несоответствующее признание расходов в отчетном периоде;

неправильное или несвоевременное отчисление в резервы, признание расходов будущих периодов в отчетном периоде;

конечный финансовый результат сформирован неправильно;

нарушается порядок распределения прибыли;

нарушается порядок образования фондов;

нарушается порядок использования фондов.

Тесты для самопроверки:

1. Задачи аудита доходов.

2. Объекты аудита доходов.

3. Источники информации для аудита доходов.

4. Последовательность проведения проверки доходов.

5. Методы и формы анализа структуры доходов.

6. Основные нарушения, выявленные при аудите доходов.

7. Причины образования отклонений, выявленных при анализе доходов.

8. Пути повышения доходов и факторы, оказывающие влияние на их повышение.

9. Задачи аудита расходов.

10. Объекты аудита расходов.

11. Источники информации для аудита расходов.

12. Последовательность проведения проверки расходов.

13. Методы и формы анализа структуры расходов.

14. Основные нарушения, выявляемые при аудите расходов.

15. Причины образования отклонений, выявленных при анализе расходов.

16. Способы снижения расходов и факторы, оказывающие влияние на их снижение.

17. Порядок сверки остатков по счетам доходов и расходов с формой «Отчет о прибыли и убытках».

18. Методика проверки достоверности отражения прибыли.

19. Методика проверки правильности распределения прибыли.

20. Методика проверки использования прибыли.

21. Факторы, влияющие на рост прибыли.