16. Аудит доходов, расходов и прибыли банка

16.1 Классификация доходов и расходов банка

Банк является коммерческой организацией, осуществляющей банковские операции, направленные на извлечение прибыли.

Важное значение для эффективного управления деятельностью банка имеет правильное формирование доходов и расходов, поскольку они являются главным фактором определения прибыли банков, прибыль, в свою очередь, является оценочным показателем деятельности банка.

В ходе проверки необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

Инструкция о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 23.11.2005 №350.

Правила начисления процентов в банках Республики Беларусь, утвержденные постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29.12.2000, №31.3г.

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) утвержденные Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30.01.1998 №01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь от 30.01.1998 №03-02-07/300, Министерством финансов Республики Беларусь от 30.01.1998 №3, Министерством экономики Республики Беларусь от 26.01.1998 №19-12/397 в редакции постановления от 30.12.2003 №258/186/256/1666.

Особенности состава затрат, включаемых в расходы по осуществлению банковской деятельности, утвержденные Протоколом заседания Правления Национального банка Республики Беларусь от 03.08.1998 №13.6.

Правила составления и представления годового отчета банками Республики Беларусь , утвержденные Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 28.12.2001 №350.

При аудите также применяются внутренние документы банка о порядке учета доходов, расходов и правилах их отражения на счетах бухгалтерского учета.

При предварительном планировании аудиторской проверки в соответствии с Правилом «Планирование аудита» изучаются особенности деятельности проверяемого банка, учетная политика и внутренние документы.

Программы аудиторской проверки по доходам, расходам, прибыли банка составляются таким образом, чтобы как можно более полно охватить эти важные вопросы. Поэтому рекомендуется составлять отдельные программы по аудиту доходов, расходов и прибыли банка.

Поэтому рекомендуется составлять отдельные программы по аудиту доходов, расходов и прибыли банка.

Аудит доходов и расходов в зависимости от цели проведения проверки можно разделить на этапы. Примерные этапы представлены на схеме.

1 . Определение объектов учета

Внутренние документы банка, отчеты о прибыли и убытках

2 . Определение своевременности признания

Дата отражения в регистрах бухгалтерского учета

3 . Определение правильности признания

Соответствие счетов доходов и расходов экономическому смыслу отраженной операции

4 . Составление таблиц для анализа

Группировка данных в аналитические таблицы

Схема.1. Этапы аудита доходов

При определении объектов учета необходимо проверить правильность формирования доходов и расходов по счетам в соответствии с первичными документами.

Одним из принципиальных положений учета является то, что отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов происходит при соблюдении определенных условий. Поэтому при определении своевременности признания учитываются эти условия.

При определении соответствия отражения операций на счетах доходов и расходов по экономическому содержанию изучаются договора, заключенные банком.

Проведение анализа дает представление о кредитной политике банка, о специфике банковской работы, о факторах, влияющих на уровень доходов и расходов, с целью принятия управленческих решений.

В любой сфере хозяйственной деятельности каждый оборот хозяйствующего субъекта завершается процессом формирования дохода. Доход банка равен стоимости всех оказанных услуг, т.е. это денежная сумма, получаемая в результате посреднической деятельности и реализации услуг за определенный период времени.

Можно сказать, что доходы — это увеличение экономической выгоды, которое ведет к увеличению собственного капитала банка, не связанному с вкладами собственников.

Доходность банка выступает основным показателем эффективности его хозяйственно-финансовой и коммерческой деятельности. Уровень доходности зависит от целей деятельности банка, сложившихся пропорций и соотношений в структуре его активов и пассивов, качества управления банковскими рисками, расходами и доходами, от применяемых методов поддержания ликвидности. Таким образом, общий объем, динамика и структура доходов банка являются индикаторами эффективности управления.

Расходы банка — это совокупность издержек, связанных с проведением активных и пассивных операций, осуществлением административно-хозяйственной деятельности банка в целом, выполнением обязательств перед государственным бюджетом и внебюджетными фондами, формированием резервов по сомнительным активам, на риски и платежи.

Расходами можно назвать уменьшение экономических выгод в течении отчетного периода, которое ведет к уменьшению собственного капитала банка, не связанному с его распределением между акционерами.

Разработка новых направлений деятельности, оценка платежеспособности и конкурентоспособности банка, доходности его операций, максимизация доходов банка и его операций, базируется на знании уровня расходов.

Доходы и расходы банков классифицируются на 5 групп, которые показаны на рис.16.1.

	Д оходы и расходы
Процентные		Комиссионные		Прочие банковские		Операционные		Непредвиденные

Рис. 16.1. Классификация доходов и расходов.

Процентные — это доходы и расходы банка по активным и пассивным операциям, которые определяются размером процентной ставки по размещенным активам и привлеченным пассивам.

Комиссионные — это фиксированная сумма доходов и расходов по оказанным услугам, выполненным работам.

Прочие банковские — это доходы и расходы, связанные с выполнением обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства.

Операционные — доходы и расходы, связанные с хозяйственной деятельностью банка.

Непредвиденные — доходы и расходы, возникающие в результате непредвиденных ситуаций и различных отклонений методики бухгалтерского учета.

Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов является их признанием. Признание происходит при одновременном соблюдении определенных условий. Для доходов:

когда имеется право на получение экономической выгоды;

когда экономическую выгоду можно надежно оценить.

Для расходов:

когда возникло уменьшение экономической выгоды;

когда возникшее уменьшение экономической выгоды может быть надежно оценено.

Каждая группа доходов и расходов признается по-разному. Процентные: доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены; расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Комиссионные: доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены; расходы — в том отчетном периоде, в котором оказаны услуги, выполнены работы. Прочие банковские: по финансовым активам и обязательствам — в том отчетном периоде, в котором происходит прекращение их признания; по операциям, связанным с изменением стоимости активов и пассивов — в том отчетном периоде, в котором произошли изменения; по другим банковским операциям — признаются также, как и по процентным. Операционные: при выбытии по методу признания выручки в соответствии с учетной политикой банка; от иной деятельности — также, как и по комиссионным. Непредвиденные: доходы — в том отчетном периоде, в котором они получены; расходы — в том отчетном периоде, в котором они обнаружены.

Порядок отражения в бухгалтерском учете каждой группы доходов и расходов можно представить в виде таблицы:

Табл.16/1.

Признание доходов и расходов

Классификация	Отчетный период
	Доходы	Расходы
1. Процентные	В котором получены	К которому относятся
2. Комиссии	В котором получены	В котором оказаны работы, услуги
3. Прочие банковские
- по финансовым активам и обязательствам	В котором происходит прекращение их признания
- по операциям, связанным с уменьшением стоимости активов и пассивов	В котором произошли изменения
- по другим операциям	В котором получены	К которому относятся
4. Операционные
- при выбытии	По методу признания выручки
- от иной деятельности	В котором получены	В котором оказаны работы, услуги
5. Непредвиденные	В котором получены	В котором обнаружены