
- •Содержание
- •Введение
- •1. Истоки возникновения и развития аудита
- •1.1 Предпосылки возникновения и развития аудита
- •1.2 Развитие контроля и аудита в России и Республике Беларусь
- •2. Сущность и необходимость аудита
- •2.1 Понятие аудита
- •2.2 Необходимость аудита
- •2.3 Классификация аудита и ее формы
- •3. Организация и порядок проведения аудиторской проверки
- •3.1 Деятельность аудиторских служб
- •3.2 Стандарты аудита
- •Бухгалтерскому учету и анализу;
- •Аудиту и налогообложению, правоведению и внешнеэкономической деятельности, ценным бумагам;
- •Банкам и банковской деятельности, страхованию разгосударствлению и приватизации.
- •3.3 Последовательность проведения аудиторской проверки
- •4. Система внутреннего контроля
- •4.1 Сущность и значение системы внутреннего контроля
- •4.2 Организация системы внутреннего контроля в банках
- •4.3 Методы разработки и проверки свк
- •5. Риски в аудиторской практике
- •5.1 Понятие и классификация аудиторских рисков
- •5.2 Понятие существенности и материальности
- •5.3 Определение объема выборки
- •5.4 Риск проведения аудита в компьютеризированной среде
- •6. Внутрибанковский аудит
- •6.1 Сущность, необходимость и организация внутрибанковского аудита
- •Особенности внутреннего и внешнего аудита
- •6.2 Направления деятельности внутрибанковского аудита
- •6.3. Методы проведения внутрибанковского аудита
- •7. Анализ баланса банка для аудиторской проверки
- •7.1 Значение, задачи, виды и методы анализа банковского баланса
- •7.2. Анализ состава и структуры пассивных и активных операций банка
- •8. Аудит собственного капитала
- •8.1 Проверка формирования уставного фонда банка
- •8.2 Аудит фондов банка и нераспределенной прибыли
- •Кредит 7321 «Резервный фонд»
- •8.3 Аудит соблюдения нормативов достаточности капитала
- •9. Аудит привлеченных средств банка
- •9.1 Цель, объекты и методы аудита привлеченных средств
- •9.2 Аудит правильности открытия счетов в банке
- •9. 3 Аудит депозитных операций
- •10. Аудит кредитного портфеля и кредитных операций банка
- •10.1 Основные цели, объекты и методы аудита кредитных операций
- •10.2 Общая оценка состояния кредитного портфеля банка
- •10.3 Аудит процедур по оформлению и выдаче кредита
- •10.4 Аудит исполнения обязательств по возврату кредита и уплате процентов
- •10.5 Аудит достаточности и ликвидности способов исполнения обязательств по возврату кредита
- •10.6 Оценка рисков кредитных операций и формирования резервов
- •11. Аудит операций с ценными бумагами
- •11.1 Операции банка с ценными бумагами, регламентируемые банковской деятельностью
- •11.1.1. Аудит выпуска эмиссионных ценных бумаг банка и операций по их размещению
- •11.1.2 Операции выпуска неэмиссионных ценных бумаг банка
- •11.1.3.Операции банка с собственными ценными бумагами и другие специфические банковские операции с ценными бумагами субъектов хозяйствования
- •Операции банка по акцепту, авалю векселей субъектов хозяйствования.
- •11.1.4. Доверительное управление денежными средствами
- •11.2.Операции банка с ценными бумагами, осуществляемые в рамках лицензии на осуществлении профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам.
- •11.2.1.Аудит брокерской деятельности банка с ценными бумагами
- •11.2.2. Аудит дилерской деятельности банка с ценными бумагами
- •Инвестиции в ценные бумаги для торговли и в долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения.
- •Операции банка по формированию инвестиционного портфеля, (инвестиции в долевые ценные бумаги)
- •11.2.3.Депозитарная деятельность банка
- •12. Аудит валютных операций банка
- •12.1 Содержание и виды валютных операций
- •12.2 Валютная позиция банка и ее аудит
- •12.3 Аудит валютно-обменных операций безналичной иностранной валюты
- •12.4 Аудит валютно-обменных операций наличной иностранной валюты
- •13. Аудит межбанковских расчетно-кредитных отношений
- •13.1 Межбанковские корреспондентские отношения и их значение
- •13.2 Аудит состояния корреспондентского счета в центральном банке
- •13.3 Аудит корреспондентских отношений с банками-корреспондентами
- •13.4 Аудит привлечения и размещения межбанковских кредитов и депозитов
- •14. Аудит кассовых операций
- •14. 1 Планирование проверки кассовых операций
- •14.2 Аудит организации кассовой работы
- •14.3 Аудит приходных кассовых операций
- •14.4 Аудит расходных кассовых операций
- •14.5 Аудит операций с драгоценными металлами
- •14.6 Организация работы касс банка
- •14.7 Порядок проведения ревизии ценностей
- •14.8 Оценка риска кассовых операций
- •15. Аудит внутрибанковских операций
- •16. Аудит доходов, расходов и прибыли банка
- •16.1 Классификация доходов и расходов банка
- •16.2 Аудит доходов
- •16.3 Аудит расходов
- •16.4 Аудит прибыли
- •17. Оформление результатов аудиторской проверки
- •17.1 Сущность и виды аудиторского заключения
- •17.2 Отчетность, подтверждаемая аудиторами в банках
- •Список аббревиатур
- •Список литературы
13.3 Аудит корреспондентских отношений с банками-корреспондентами
Коммерческие банки устанавливают корреспондентские отношения как с банками-резидентами Республики Беларусь, так и с банками-нерезидентами, расположенными за ее пределами.
На установление корреспондентских отношений (с открытием счетов) с иностранными банками (банками-нерезидентами) имеют право уполномоченные банки Республики Беларусь, в том числе банки с участием иностранного капитала, получившие генеральную лицензию Национального банка на осуществление валютных операций, а также их филиалы, получившие разрешение (доверенность) банка.
Корреспондентские счета для осуществления межбанковских операций по обслуживанию внешнеэкономической деятельности подразделяются на два вида:
· счет “Ностро” (Наш счет у Вас);
· счет “Лоро” (Ваш счет у Нас).
Счета типа “Ностро” открываются уполномоченным банком в банках-корреспондентах, “Лоро” — банками-корреспондентами в уполномоченном банке. Указанные счета могут открываться как на взаимной основе, так и в одностороннем порядке. Счет “Ностро” уполномоченного банка является счетом “Лоро” у банка-корреспондента. Основные записи делаются по счету “Лоро”, которые являются решающими для обеспечения своевременности платежей, начисления процентов. Операции по счету “Ностро” проводятся по методу зеркального отражения.
Корреспондентские счета “Ностро” и “Лоро” могут быть открыты:
· в валюте иностранного государства, в банке которого открыт счет;
· в валюте третьей страны;
· в национальной валюте банка, которому принадлежит счет.
Межбанковские корреспондентские отношения в наибольшей степени подвержены риску финансовой надежности контрагентов и требуют квалификационного анализа результатов их деятельности, поскольку неплатежеспособность одного из банков может вызвать цепочку неплатежей, в результате чего пострадают клиенты банка.
В целях регулирования деятельности банков по безопасному и ликвидному осуществлению их деятельности, защиты интересов вкладчиков и кредиторов банки должны осуществлять проверку рейтингов иностранных банков-корреспондентов и стран их регистрации. Источниками информации о состоянии рейтингов проверяемых банков-корреспондентов и стран их регистрации являются издания официально признанных рейтинговых агенств или Интернет-сайты этих агенств.
При проведении аудиторской проверки необходимо оценить деятельность банка по анализу финансового состояния его контрагентов, проверке их рейтингов с целью минимизации рисков по межбанковским операциям. Кроме того, в ходе аудита получение выгоды для банка должно сопоставляться с издержками. Важно иметь в виду, что количество корреспондентских счетов должно быть оптимальным для обеспечения нормального процесса кредитно-расчетных операций.
Проведение межбанковских операций с банками-корреспондетами характеризуется установлением лимитов на проведение операций для каждого банка- контрагента в течение определенного срока. Соблюдение установленных лимитов межбанковских операций с банками-резидентами и нерезидентами является необходимым условием управления риском и должно проверяться системой внутреннего контроля. Аудитору следует оценить эффективность функционирования системы внутреннего контроля за проведением межбанковских операций и соблюдением установленных лимитов.
Аудит корреспондентских отношений с банками-нерезидентами и резидентами включает проверку соответствия порядка установления корреспондентских отношений, открытия счетов и совершаемых операций действующему законодательству Республики Беларусь. В ходе аудита анализируется соблюдение банками при открытии счетов “Ностро” принципов сохранности средств, размещенных на корреспондентских счетах, и возможности свободного распоряжения ими, экономической целесообразности открытия и ведения счетов, соблюдение установленных лимитов межбанковских операций.
Основными целями аудиторской проверки корреспондентских отношений с банками-корреспондентами являются:
· подтверждение достоверности отчетности банка по остаткам на корреспондентских счетах коммерческих банков;
· проверка соответствия совершаемых межбанковских операций по корреспондентским счетам законодательству Республики Беларусь и нормативно-правовым актам Национального банка.
В процессе аудита осуществляются:
· оценка имеющихся локальных нормативных актов банка по организации корреспондентских отношений с банками-корреспондентами, установлению лимитов межбанковских операций, разработанных типовых форм корреспондентских соглашений на предмет их соответствия действующим нормативно-правовым актам Национального банка;
· оценка правильности открытия корреспондентских счетов, соблюдения установленных нормативных требований;
· оценка достоверности и полноты отражения операций по корреспондентскому счету в бухгалтерском учете и отчетности.
Аудит корреспондентских отношений с банками проводится на основании следующих материалов:
· локальные нормативные акты банка о порядке установления и ведения корреспондентских отношений с банками-резидентами и нерезидентами;
· список банков-корреспондентов;
· книга (журнал) регистрации открытых на балансе банка корреспондентских счетов;
· документы по оформлению корреспондентских отношений с банками, открытию счетов и установлению лимитов;
· корреспондентские соглашения с банками-контрагентами;
· досье банков-корреспондентов;
· распоряжение банка о порядке расчетов с банком-корреспондентом;
· выписки из лицевых счетов;
· подтверждения остатков по счетам, полученные от банков-корреспондентов;
· журнал регистрации расхождений по остаткам по корреспондентским счетам;
· ведомости проверки состояния расчетов по корреспондентским счетам;
· ведомости начисленных процентов по корреспондентским счетам;
· тарифы банка по ведению корреспондентских счетов.
Для получения аудиторских доказательств в выборочном порядке проводятся следующие аудиторские процедуры:
· проверка соответствия режима осуществления операций заключенному корреспондентскому соглашению, действующему законодательству;
· установление фактов совершения операций, не предусмотренных режимом счета;
· предоставление корреспондентским соглашениям возможности получения и предоставления кредита ;
· проверка соблюдения сроков и порядка проведения кредитно-расчетных операций;
· проверка наличия фактов применения штрафных санкций за нарушение сроков проведения расчетных операций;
· проверка соблюдения порядка начисления процентов, взимания комиссионного вознаграждения и возмещения почтовых, телекоммуникационных и иных расходов;
· проверка правильности составления ведомости начисленных процентов (дата валютирования, размер процентной ставки, расчет суммы процентов);
· проверка полноты и правильности ведения досье банков-корреспондентов ;
· проверка соблюдения установленных лимитов на банки-корреспонденты
В процессе аудита необходимо проверить и состав документов, хранящихся в досье банка-корреспондента в уполномоченном банке, наличие в нем нотариально заверенных копий уставов и лицензий на проведение различных операций, отчетов о деятельности, включая балансы, справки о соблюдении экономических нормативов, тарифов комиссионных ставок, образцов подписей лиц, уполномоченных представлять банк юридически, списков корреспондентских счетов для осуществления переводов в третьи страны и других документов.
Аудитору следует убедиться в проделанной уполномоченным банком работе по анализу финансового состояния банка-корреспондента, изучению его надежности и состоятельности.
В ходе аудита проводится проверка осуществления операций по корреспондентскому счету в строгом соответствии с режимом, установленным распоряжением о порядке расчетов с банком-корреспондентом, которое составляется на основании заключенного корреспондентского соглашения. Операции, не предусмотренные режимом счета, могут быть произведены лишь по письменному распоряжению руководителя банка или его заместителя в каждом отдельном случае.
Операции, по счетам “Ностро” и “Лоро” производятся в пределах остатка средств на этих счетах или разрешенного лимита овердрафта.
Аудитор должен удостовериться в правильности, полноте и своевременности зачисления и перевода средств по корреспондентским счетам и отражения этих операций в бухгалтерском учете.
По мере совершения операций по счетам “Ностро” банки-корреспонденты высылают уполномоченным банкам выписки, содержание данных о поступлениях, платежах и сальдо по счету. Выписки высылаются по S.W.I.F.T., телексу, электронной почте и дублируются по почте, если это предусмотрено корреспондентским соглашением. Уполномоченный банк должен осуществлять контроль за своевременностью поступления от банков-корреспондентов выписок по счетам “Ностро” и правильностью начисления и отражения процентов по счетам. В случае неполучения выписок в оговоренные в корреспондентском соглашении сроки банкам-корреспондентам направляются соответствующие запросы. По мере получения выписок по счетам “Ностро” уполномоченным банком должна производиться их проверка с обращением особого внимания на даты валютирования. По результатам сверки сумм по выпискам по счетам с данными уполномоченного банка ежемесячно составляется ведомость проверки расчетов по корреспондентскому счету, которая подлежит детальному изучению аудитором.
Уполномоченные банки ежегодно по состоянию на 1 января подтверждают иностранным банкам правильность сальдо по своим счетам и обеспечивают получение подтверждений от банков-корреспондентов о правильности сальдо по их счетам. На основании полученных подтверждений сальдо по выписке счета “Лоро” банка-корреспондента проверяется правильность указанного остатка.
Аудитором проверяется:
· наличие подтверждений остатков по счетам от банков-корреспондентов по состоянию на 1 января;
· правильность сальдо по их счетам;
· полнота получения подтверждений остатков по счетам банков-корреспондентов.
Периодически список банков-корреспондентов должен пересматриваться для исключения наименее активных банков и неэффективно работающих счетов.
В ходе аудиторской проверки целесообразно произвести ревизию открытых корреспондентских счетов на балансе банка с целью определения счетов с незначительными оборотами по ним. Аудитором может быть дана рекомендация о закрытии счетов с незначительным оборотом и неэффективно используемых.
Национальным банком могут вводиться ограничения на осуществление операций по прямым корреспондентским счетам банков. Аудитор проверяет соблюдение действующих нормативных документов и предписаний Национального банка.
Наиболее типичными ошибками, встречающимися при аудите корреспондентских отношений и осуществлении операций по корреспондентским счетам, являются следующие:
· несоответствие содержания и формы документов в досье банка-корреспондента нормативным требованиям;
· несоблюдение действующего законодательства и нормативных актов Национального банка по совершению платежей и расчетов;
· несоответствие проводимых операций по корреспондентскому счету режиму, установленному корреспондентским соглашением.