Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Банковский аудит - Ефремова (2006).doc
Скачиваний:
0
Добавлен:
01.04.2025
Размер:
2.4 Mб
Скачать

13.3 Аудит корреспондентских отношений с банками-корреспондентами

Коммерческие банки устанавливают корреспондентские отношения как с банками-резидентами Республики Беларусь, так и с банками-нерезидентами, расположенными за ее пределами.

На установление корреспондентских отношений (с открытием счетов) с иностранными банками (банками-нерезидентами) имеют право уполномоченные банки Республики Беларусь, в том числе банки с участием иностранного капитала, получившие генеральную лицензию Национального банка на осуществление валютных операций, а также их филиалы, получившие разрешение (доверенность) банка.

Корреспондентские счета для осуществления межбанковских операций по обслуживанию внешнеэкономической деятельности подразделяются на два вида:

· счет “Ностро” (Наш счет у Вас);

· счет “Лоро” (Ваш счет у Нас).

Счета типа “Ностро” открываются уполномоченным банком в банках-корреспондентах, “Лоро” — банками-корреспондентами в уполномоченном банке. Указанные счета могут открываться как на взаимной основе, так и в одностороннем порядке. Счет “Ностро” уполномоченного банка является счетом “Лоро” у банка-корреспондента. Основные записи делаются по счету “Лоро”, которые являются решающими для обеспечения своевременности платежей, начисления процентов. Операции по счету “Ностро” проводятся по методу зеркального отражения.

Корреспондентские счета “Ностро” и “Лоро” могут быть открыты:

· в валюте иностранного государства, в банке которого открыт счет;

· в валюте третьей страны;

· в национальной валюте банка, которому принадлежит счет.

Межбанковские корреспондентские отношения в наибольшей степени подвержены риску финансовой надежности контрагентов и требуют квалификационного анализа результатов их деятельности, поскольку неплатежеспособность одного из банков может вызвать цепочку неплатежей, в результате чего пострадают клиенты банка.

В целях регулирования деятельности банков по безопасному и ликвидному осуществлению их деятельности, защиты интересов вкладчиков и кредиторов банки должны осуществлять проверку рейтингов иностранных банков-корреспондентов и стран их регистрации. Источниками информации о состоянии рейтингов проверяемых банков-корреспондентов и стран их регистрации являются издания официально признанных рейтинговых агенств или Интернет-сайты этих агенств.

При проведении аудиторской проверки необходимо оценить деятельность банка по анализу финансового состояния его контрагентов, проверке их рейтингов с целью минимизации рисков по межбанковским операциям. Кроме того, в ходе аудита получение выгоды для банка должно сопоставляться с издержками. Важно иметь в виду, что количество корреспондентских счетов должно быть оптимальным для обеспечения нормального процесса кредитно-расчетных операций.

Проведение межбанковских операций с банками-корреспондетами характеризуется установлением лимитов на проведение операций для каждого банка- контрагента в течение определенного срока. Соблюдение установленных лимитов межбанковских операций с банками-резидентами и нерезидентами является необходимым условием управления риском и должно проверяться системой внутреннего контроля. Аудитору следует оценить эффективность функционирования системы внутреннего контроля за проведением межбанковских операций и соблюдением установленных лимитов.

Аудит корреспондентских отношений с банками-нерезидентами и резидентами включает проверку соответствия порядка установления корреспондентских отношений, открытия счетов и совершаемых операций действующему законодательству Республики Беларусь. В ходе аудита анализируется соблюдение банками при открытии счетов “Ностро” принципов сохранности средств, размещенных на корреспондентских счетах, и возможности свободного распоряжения ими, экономической целесообразности открытия и ведения счетов, соблюдение установленных лимитов межбанковских операций.

Основными целями аудиторской проверки корреспондентских отношений с банками-корреспондентами являются:

· подтверждение достоверности отчетности банка по остаткам на корреспондентских счетах коммерческих банков;

· проверка соответствия совершаемых межбанковских операций по корреспондентским счетам законодательству Республики Беларусь и нормативно-правовым актам Национального банка.

В процессе аудита осуществляются:

· оценка имеющихся локальных нормативных актов банка по организации корреспондентских отношений с банками-корреспондентами, установлению лимитов межбанковских операций, разработанных типовых форм корреспондентских соглашений на предмет их соответствия действующим нормативно-правовым актам Национального банка;

· оценка правильности открытия корреспондентских счетов, соблюдения установленных нормативных требований;

· оценка достоверности и полноты отражения операций по корреспондентскому счету в бухгалтерском учете и отчетности.

Аудит корреспондентских отношений с банками проводится на основании следующих материалов:

· локальные нормативные акты банка о порядке установления и ведения корреспондентских отношений с банками-резидентами и нерезидентами;

· список банков-корреспондентов;

· книга (журнал) регистрации открытых на балансе банка корреспондентских счетов;

· документы по оформлению корреспондентских отношений с банками, открытию счетов и установлению лимитов;

· корреспондентские соглашения с банками-контрагентами;

· досье банков-корреспондентов;

· распоряжение банка о порядке расчетов с банком-корреспондентом;

· выписки из лицевых счетов;

· подтверждения остатков по счетам, полученные от банков-корреспондентов;

· журнал регистрации расхождений по остаткам по корреспондентским счетам;

· ведомости проверки состояния расчетов по корреспондентским счетам;

· ведомости начисленных процентов по корреспондентским счетам;

· тарифы банка по ведению корреспондентских счетов.

Для получения аудиторских доказательств в выборочном порядке проводятся следующие аудиторские процедуры:

· проверка соответствия режима осуществления операций заключенному корреспондентскому соглашению, действующему законодательству;

· установление фактов совершения операций, не предусмотренных режимом счета;

· предоставление корреспондентским соглашениям возможности получения и предоставления кредита ;

· проверка соблюдения сроков и порядка проведения кредитно-расчетных операций;

· проверка наличия фактов применения штрафных санкций за нарушение сроков проведения расчетных операций;

· проверка соблюдения порядка начисления процентов, взимания комиссионного вознаграждения и возмещения почтовых, телекоммуникационных и иных расходов;

· проверка правильности составления ведомости начисленных процентов (дата валютирования, размер процентной ставки, расчет суммы процентов);

· проверка полноты и правильности ведения досье банков-корреспондентов ;

· проверка соблюдения установленных лимитов на банки-корреспонденты

В процессе аудита необходимо проверить и состав документов, хранящихся в досье банка-корреспондента в уполномоченном банке, наличие в нем нотариально заверенных копий уставов и лицензий на проведение различных операций, отчетов о деятельности, включая балансы, справки о соблюдении экономических нормативов, тарифов комиссионных ставок, образцов подписей лиц, уполномоченных представлять банк юридически, списков корреспондентских счетов для осуществления переводов в третьи страны и других документов.

Аудитору следует убедиться в проделанной уполномоченным банком работе по анализу финансового состояния банка-корреспондента, изучению его надежности и состоятельности.

В ходе аудита проводится проверка осуществления операций по корреспондентскому счету в строгом соответствии с режимом, установленным распоряжением о порядке расчетов с банком-корреспондентом, которое составляется на основании заключенного корреспондентского соглашения. Операции, не предусмотренные режимом счета, могут быть произведены лишь по письменному распоряжению руководителя банка или его заместителя в каждом отдельном случае.

Операции, по счетам “Ностро” и “Лоро” производятся в пределах остатка средств на этих счетах или разрешенного лимита овердрафта.

Аудитор должен удостовериться в правильности, полноте и своевременности зачисления и перевода средств по корреспондентским счетам и отражения этих операций в бухгалтерском учете.

По мере совершения операций по счетам “Ностро” банки-корреспонденты высылают уполномоченным банкам выписки, содержание данных о поступлениях, платежах и сальдо по счету. Выписки высылаются по S.W.I.F.T., телексу, электронной почте и дублируются по почте, если это предусмотрено корреспондентским соглашением. Уполномоченный банк должен осуществлять контроль за своевременностью поступления от банков-корреспондентов выписок по счетам “Ностро” и правильностью начисления и отражения процентов по счетам. В случае неполучения выписок в оговоренные в корреспондентском соглашении сроки банкам-корреспондентам направляются соответствующие запросы. По мере получения выписок по счетам “Ностро” уполномоченным банком должна производиться их проверка с обращением особого внимания на даты валютирования. По результатам сверки сумм по выпискам по счетам с данными уполномоченного банка ежемесячно составляется ведомость проверки расчетов по корреспондентскому счету, которая подлежит детальному изучению аудитором.

Уполномоченные банки ежегодно по состоянию на 1 января подтверждают иностранным банкам правильность сальдо по своим счетам и обеспечивают получение подтверждений от банков-корреспондентов о правильности сальдо по их счетам. На основании полученных подтверждений сальдо по выписке счета “Лоро” банка-корреспондента проверяется правильность указанного остатка.

Аудитором проверяется:

· наличие подтверждений остатков по счетам от банков-корреспондентов по состоянию на 1 января;

· правильность сальдо по их счетам;

· полнота получения подтверждений остатков по счетам банков-корреспондентов.

Периодически список банков-корреспондентов должен пересматриваться для исключения наименее активных банков и неэффективно работающих счетов.

В ходе аудиторской проверки целесообразно произвести ревизию открытых корреспондентских счетов на балансе банка с целью определения счетов с незначительными оборотами по ним. Аудитором может быть дана рекомендация о закрытии счетов с незначительным оборотом и неэффективно используемых.

Национальным банком могут вводиться ограничения на осуществление операций по прямым корреспондентским счетам банков. Аудитор проверяет соблюдение действующих нормативных документов и предписаний Национального банка.

Наиболее типичными ошибками, встречающимися при аудите корреспондентских отношений и осуществлении операций по корреспондентским счетам, являются следующие:

· несоответствие содержания и формы документов в досье банка-корреспондента нормативным требованиям;

· несоблюдение действующего законодательства и нормативных актов Национального банка по совершению платежей и расчетов;

· несоответствие проводимых операций по корреспондентскому счету режиму, установленному корреспондентским соглашением.