13.2 Аудит состояния корреспондентского счета в центральном банке

Целями аудита состояния и операций по корреспондентскому счету банка в Центральном банке является подтверждение достоверности и реальности данных отчетности банка по корреспондентскому счету; проверка правильности осуществления расчетов через корреспондентский счет, предусмотренных нормативными документами Национального банка.

Аудит совершения операций по корреспондентскому счету включает проверку правильности документального оформления и сущности расчетных операций, проверку соблюдения принципа тождественности данных синтетического и аналитического учета, проверку достоверности и реальности данных бухгалтерского учета и отчетности.

В ходе аудита осуществляется документальная проверка проведения расчетных операций, наличия первичных документов, правильности заполнения всех реквизитов, отражения расчетной операции в бухгалтерском учете.

Для проверки состояния корреспондентского счета и проводимых через него операций используются следующие документы бухгалтерского учета и отчетности: ежедневные, месячные, годовые балансы, оборотные ведомости, проверочные ведомости, лицевые счета аналитического учета в разрезе балансовых и внебалансовых счетов, а также книга регистрации открытых лицевых счетов, первичные платежные документы на осуществление платежей в документах дня; сводные платежные поручения в разрезе банков-получателей, выписки из корреспондентских счетов и реестры аннулированных электронных платежных документов; ведомость проверки состояния расчетов по корреспондентскому счету; реестры дебетовых и кредитовых оборотов по корреспондентскому счету и др.

Особенностями операций по корреспондентскому счету в Национальном банке Республики Беларусь являются четкая организация расчетов, обеспечение мониторинга и управления системой межбанковских расчетов, осуществляемые Национальным банком Республики Беларусь.

Операции по корреспондентским счетам банков в Национальном банке производятся при наличии средств на счете.

Банки в течение операционного дня обязаны обеспечивать своевременное поступление на корреспондентские счета средств в размерах, необходимых для осуществления платежей.

Для осуществления расчетов на основе клиринга, а также по другим платежам на усмотрение банка может производиться резервирование средств на корреспондентском счете.

Списание средств с корреспондентского счета банка производится только по распоряжению владельца счета, за исключением случаев взыскания средств в бесспорном порядке, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Аудитором проверяется соблюдение банком данного требования.

Аудит совершения операций по корреспондентскому счету основывается на действующем в Республике Беларусь Порядке расчетов через корреспондентский счет банка, в соответствии с которым все денежные переводы делятся на две группы:

· крупные и срочные;

· прочие (несрочные и мелкие).

Исходя из этой классификации различаются режимы прохождения межбанковских расчетов.

Потоки межбанковских платежей распределяются по двум системам: системе BISS и клиринговой системе расчетов

Межбанковские расчеты по крупным и срочным, а также иным несрочным денежным переводам осуществляются в системе валовых расчетов в режиме реального времени через систему BISS с постановкой платежей в очередь и возможностью минимизации очереди путем проведения взаимозачета стоящих в ней платежей.

Срочность денежных переводов устанавливается клиентами банка либо непосредственно банком по собственным платежам самостоятельно.

На основании первичных документов банками формируются и передаются в систему BISS электронные платежные документы по крупным и срочным платежам в соответствии с графиком приема и обработки файлов платежных сообщений, утвержденным Национальным банком Республики Беларусь.

В течение операционного дня банки — участники системы BISS могут в любой момент получить информацию о текущем состоянии их счета, а также о сумме предстоящих платежей и ожидаемых поступлений.

После списания денежных средств с корреспондентского (межфилиального) счета банка-отправителя и зачисления на корреспондентский (межфилиальный) счет банка-получателя межбанковский расчет является окончательным и аннулированию не подлежит.

В ходе аудита проверяются своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций по корреспондентскому счету, анализируются операции банка по пополнению корреспондентского счета, обеспечению наличия средств для совершения платежей.

Системой BISS формируются и направляются банкам-участникам электронные сообщения, включающие: выписки из корреспондентских счетов, отчет о текущем состоянии корреспондентского счета, реестры дебетовых и кредитовых оборотов по корреспондентским счетам банков, реестры отбракованных и отозванных электронных платежных документов, а также реестры аннулированных электронных документов. Расчетные документы клиентов, включенные в реестр аннулированных электронных платежных документов, в тот же день должны помещаться банком в картотеку к внебалансовому счету 99815 “Расчетные документы, не оплаченные по вине банка”.

В процессе аудита проверяются правильность, своевременность и полнота учета аннулированных платежных сообщений на внебалансовом счете 99815 “Расчетные документы, не оплаченные по вине банка”, а также списание не принятых к исполнению платежных сообщений с лицевых счетов клиентов и субкорреспондентских счетов.

Банки-получатели на основании платежных электронных сообщений перечисляют средства на текущие (расчетные) счета клиентов в день их поступления на корреспондентские счета. В случае отсутствия получателя зачисленные средства не позднее дня, следующего за днем их поступления на корреспондентский счет, подлежат возврату банку-отправителю независимо от наличия картотеки к внебалансовому счету 99815 “Расчетные документы, не оплаченные по вине банков”.

Аудитором проверяется своевременность зачисления средств на текущие счета клиентов, а также возврата средств банку-отправителю в случае отсутствия получателя этих средств.

Межбанковские расчеты по прочим денежным переводам (несрочным и мелким суммам, включая расчеты по сделкам купли-продажи ценных бумаг и с использованием банковских пластиковых карточек) проводятся в течение дня в клиринговой системе расчетов на чистой основе и завершаются в системе BISS с отражением результатов по корреспондентским счетам банков-участников межбанковских расчетов. Максимальная сумма денежного перевода, подлежащего обработке в клиринговой системе прочих платежей, определяется Национальным банком.

Клиринг представляет собой операции по взаимному зачету требований и обязательств с определением конечного расчетного сальдо. При расчетах на основе клиринга каждый отдельный платеж по корреспондентскому счету не проводится. Требования и обязательства участников клиринга накапливаются на протяжении определенного периода — клирингового сеанса с последующим вычислением чистых дебетовых (кредитовых) позиций (разности между всеми отправленными и полученными участником платежами в течение клирингового сеанса).

Банки — отправители на основании первичных платежных документов формируют реестры входящих платежей, подписанные электронной цифровой подписью, и передают их в клиринговую систему прочих расчетов.

Для осуществления расчетов банки посредством соответствующего электронного сообщения в систему BISS резервируют на корреспондентском счете денежные средства в сумме, необходимой для погашения чистой дебетовой позиции по результатам проведенного клиринга.

Расчет по результатам клирингового сеанса осуществляется в пределах средств, зарезервированных на корреспондентском счете банка.

По окончании расчетного времени клирингового сеанса составляется ведомость оборотов по корреспондентским счетам банков — участников клиринговой системы для списания чистых дебетовых позиций и зачисления чистых кредитовых позиций по корреспондентским счетам банков-участников.

Банкам-участникам направляются реестры исходящих платежей и ведомости оборотов по корреспондентским счетам, на основании которых отражаются записи по корреспондентскому счету банка на его балансе. Ведомость оборотов по корреспондентскому счету банка-участника клиринговой системы прочих платежей, подписанная уполномоченным лицом банка, помещается в документы дня.

После отражения результатов клиринга по корреспондентским счетам банков межбанковский расчет является окончательным и аннулированию не подлежит.

Электронные расчетные документы, по которым не был произведен расчет в текущем клиринговом сеансе, автоматически переносятся на следующий клиринговый сеанс.

Неисполненные к завершению рабочего дня документы автоматически аннулируются в клиринговой системе прочих платежей.

По не принятой клиринговой системе к исполнению электронным платежным документам составляется и направляется банкам реестр аннулированных электронных платежей. Расчетные документы клиентов, включенные в данный реестр, в тот же день должны быть помещены банком в картотеку к внебалансовому счету 99815 “Расчетные документы, не оплаченные по вине банков”. Записи в лицевых счетах по не принятым к исполнению электронным платежным документам должны быть аннулированы банками. О помещении расчетного документа в картотеку банк извещает своего клиента. Реестры аннулированных электронных платежей помещаются в документы дня банка.

Своевременность и полнота отражения в учете на внебалансовом счете 99815 “Расчетные документы, не оплаченные по вине банков” расчетных документов клиентов, включенных в реестр аннулированных электронных платежей, подлежит детальному изучению в ходе аудиторской проверки.

Большая часть документооборота в системе межбанковских расчетов имеет электронный вид

Электронные документы хранятся в специально создаваемых архивах банков, функционирование которых регламентируется внутренними положениями. Аудит систем архивирования банков осуществляет Национальный банк Республики Беларусь.

Аудит расчетов по корреспондентскому счету по платежам клиентов включает проверку организации документооборота, график приема расчетно-денежных документов, порядок их проведения по балансу, предоставление выписок лицевых счетов клиентов вместе с подтверждающими расчетными документами владельцам счета.

В ходе аудита осуществляется проверка правильности оформления расчетных документов, принятых к исполнению, а также своевременности их исполнения, зачисления средств на счета клиентов или их списания.

Проводится проверка ведения картотеки к внебалансовому счету 99815 “Расчетные документы, не оплаченные по вине банков”, внесение в нее расчетных документов, включенных в реестр аннулированных платежных сообщений, уплаты банком клиенту пени за каждый день просрочки платежа в соответствии с действующими нормативными актами.

Осуществляется проверка соблюдения очередности платежей и полноты использования средств на погашение претензий к расчетному счету.

Аудитору целесообразно оценить организацию работы банка по управлению состоянием корреспондентского счета в рамках регулирования текущей ликвидности и эффективность функционирования системы внутреннего контроля за данными операциями

Наиболее типичными ошибками, встречающимися при проведении операций по корреспондентскому счету, являются:

· нарушение нормативных требований Национального банка Республики Беларусь при совершении межбанковских расчетов;

· несоблюдение установленной очередности платежей при формировании платежных сообщений.