12. Аудит валютных операций банка

12.1 Содержание и виды валютных операций

Под валютными операциями понимаются сделки, предусматривающие использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, платежных документов в иностранной валюте; сделки между резидентами и нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях, совершаемые на территории Республики Беларусь; а также ввоз и пересылка в Республику Беларусь, вывоз и пересылка из республики валютных ценностей; осуществление международных банковских переводов; операции нерезидентов с белорусскими рублями по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, не влекущие перехода права собственности на эти белорусские рубли; операции с иностранной валютой по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных операциях за пределами Республики Беларусь, не влекущие перехода права собственности на эту иностранную валюту.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством валютные операции включают

· операции с иностранной валютой, платежными документами и ценными бумагами в иностранной валюте;

· операции с белорусскими рублями и ценными бумагами в белорусских рублях, при осуществлении которых возникают отношения между резидентами и нерезидентами Республики Беларусь, а также между нерезидентами на территории Республики Беларусь.

Валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами, подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

- осуществление расчетов по экспортно-импортным сделкам, если срок между датой поступления денежных средств (платежа) и датой отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности не превышает 180 дней, включая осуществление таких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функции расчетных документов, если срок платеже по ценной бумаге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств в срок, не превышающий 180 дней с (до) даты отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

· предоставление и получение кредитов и (или) займов форме на срок не более 180 дней;

· перевод и получение процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и кредитным операциям;

· операции неторгового характера, включая выплату заработной платы, денежного довольствия, пенсий, алиментов, государственных пособий, доплат и компенсаций, выплаты по возмещению вреда; переводы денежных средств для оплаты командировочных расходов работников за рубежом; выплату денежных средств, входящих в состав наследства, а также, полученных от реализации наследственного имущества; платежи, связанные со смертью граждан; выплату денежных компенсаций жертвам репрессий, членам их семей и наследникам; оплату содержания дипломатических и иных официальных представительств, консульских учреждений Республики Беларусь, находящихся за ее пределами; платежи судебным, арбитражным органам, а также нотариальным, следственным и другим правоохранительным органам, связанные с их деятельностью; выплату денежных средств на основании судебных постановлений и других процессуальных документов; уплату членских взносов в общественные, религиозные организации; перевод и получение6 белорусских рублей, иностранной валюты, передача и получение валютных ценностей по договорам дарения, в том числе в виде пожертвований; получение резидентами от нерезидентов валютных ценностей на хранение; уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет; оплату содержания международных (межгосударственных, межправительственных) организаций, а также иные аналогичные операции.

Валютные операции, связанные с движением капитала, включают:

· приобретение акций при их распределении среди учредителей, а также доли в уставном фонде или пая в имуществе нерезидентов;

· приобретение ценных бумаг, выпущенных резидентами или нерезидентами, за исключением приобретения акций при их распределении среди учредителей;

· переводы для осуществления расчетов по обязательствам, предусматривающим передачу имущества, относимого законодательство Республики Беларусь к недвижимому имуществу, либо прав на него;

· расчеты по экспортно-импортным сделкам, если срок между датой поступления денежных средств (платежа) и датой отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности превышает 180 дней, включая осуществление таких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функции расчетных документов, если срок платеже по ценной бумаге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств в срок, превышающий 180 дней с (до) даты отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

· предоставление и получение кредитов и (или) займов на срок более 180 дней;

· иные валютные операции, не относимые к текущим валютным операциям.

Целями аудита валютных операций банка являются:

· проверка соответствия совершаемых, банком валютных операций законодательству Республики Беларусь, включая нормативно- правовые акты и указания Национального банка Республики Беларусь;

· проверка соответствия выполняемых операций лицензии Национального банка Республики Беларусь на совершение валютных операций;

· подтверждение достоверности отражения активов и пассивов по валютным операциям согласно принятым принципам бухгалтерского учета;

· подтверждение достоверности и реальности отчетности банка по совершаемым валютным операциям.

Основными нормативными актами для аудита валютных операций являются:

• Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22.07.2003 № 226-3

• Правила проведения валютных операций, утверждены Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 30.04.2004 № 72 (с изменениями и дополнениями)

• Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утверждена Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 28.07.2005 № 112

• Инструкция по осуществлению банками контроля внешнеторговых операций, утверждена Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 30.09.2004, № 151

• Инструкция Национального банка Республики Беларусь от 30.12.1999 № 29.10 «О порядке обязательной продажи средств в иностранной валюте белорусскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями»

• Правила использования наличной иностранной валюты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь, утверждены Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 26.12.2002, № 251

• Инструкция по бухгалтерскому учету операций банков в иностранной валюте, утверждена Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 24.12.2002 (с изменениями и дополнениями)

Примерная программа аудита валютных операций может включать следующие основные этапы и вопросы:

1. Соответствие валютных операций банка лицензии Национального банка Республики Беларусь на право совершения этих операций.

2. Выполнение банком функций агента валютного контроля за проведением их клиентами валютных операций, в том числе:

3. Соблюдение порядка расчета и ведения валютной позиции банка.

4. Соблюдение порядка совершения валютно-обменных операций безналичной иностранной валюты.

5. Соблюдение порядка валютно-обменных операций наличной иностранной валюты:

- проверка правильности ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой;

- проверка правильности установления и изменения курсов покупки-продажи, режима и порядка работы обменных пунктов банка;

- соблюдение порядка валютно-обменных операций с наличной иностранной валютой.

6. Правильность и полнота отражения в бухгалтерском учете валютных операций, в том числе по счетам валютной позиции и внебалансовым счета.

7. Полнота и достоверность экономической отчетности по валютным операциям, представляемой в Национальный банк.

Валютные операции проводятся через банки, получившие лицензию Национального банка Республики Беларусь на проведение валютных операций.

Лицензии, выдаваемые Национальным банком на право совершения валютных операций, подразделяются на следующие виды:

· разовые, дающие право на проведение конкретной банковской операции в иностранной валюте в разовом порядке;

· внутренние, дающие право банкам на осуществление следующих валютных операций на территории Республики Беларусь:

· привлечение средств юридических лиц в иностранной валюте во вклады и на депозиты;

· предоставление кредитов в иностранной валюте от своего имени и за счет привлеченных средств от юридических лиц, включая финансовый лизинг;

· расчетно-кассовое обслуживание клиентуры в иностранной валюте;

· инкассация наличной иностранной валюты и перевозка валютных ценностей;

· управление денежными средствами в иностранной валюте по договору с собственником или распорядителем этих средств;

· иные валютные операции, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

Проведение текущих валютных операций не требует получения дополнительных специальных разрешений и лицензий Национального банка. Осуществление же валютных операций, связанных с движением капитала, резидентами Внутренняя лицензия не предоставляет банкам права открывать корреспондентские счета за пределами Республики Беларусь.

Генеральная лицензия дает право совершать полный круг банковских валютных операций как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами:

· привлечение средств юридических лиц в иностранной валюте во вклады и депозиты;

· предоставление кредитов в иностранной валюте от своего имени за счет привлеченных средств от юридических лиц, включая финансовый лизинг;

· расчетно-кассовое обслуживание клиентуры в иностранной валюте;

· инкассация наличной иностранной валюты и перевозка валютных ценностей;

· управление денежными средствами в иностранной валюте по договору с собственником или распорядителем этих средств;

· иные валютные операции, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

требует получения разрешения (лицензии) Национального банка. Нерезиденты могут осуществлять валютные операции, связанные с движением капитала, без получения разрешения (лицензии).

Законодательство Республики Беларусь регламентирует порядок проведения валютных операций на территории республики. На банки возложено выполнение функций агентов валютного контроля.

Основными направлениями контроля банков за проведением их клиентами валютных операций служат:

· осуществление контроля за своевременностью представления отчетности по валютным операциям и соответствием ее требованиям валютного законодательства;

- осуществление контроля за соответствием проводимых клиентами валютных операций требованиям валютного законодательства;

- получение документов, объяснений, справок и сведений от осуществлении валютных операций;

- приостановление операций по открытым у них счетам клиентов на сумму, по которой не представлена документация о проводимых операциях;

- осуществление иных функций, предусмотренных законодательством.

• При проверке соблюдения функций банков, как агентов валютного контроля могут проведены следующие аудиторские процедуры:

• Оценка осуществляемого контроля за возможностью использования иностранной валюты и белорусских рублей в отношениях между резидентами и нерезидентами Республики Беларусь при проведении платежей по внешнеторговым договорам по импорту;

• Оценка контроля за использованием нерезидентами Республики Беларусь средств со счетов типа «Т», открытых в банке;

• оценка контроля за правомерностью проведения расчетов в иностранной валюте между резидентами Республики Беларусь;

• проверка осуществления визирования паспортов сделок, оформленных юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями;

• оценка контроля за своевременностью представления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями информации о поступлении на счет денежных средств от экспорта товаров (работ или услуг);

• оценка контроля за осуществлением резидентом Республики Беларусь авансовых платежей и/или предварительной оплаты в иностранной валюте в пользу нерезидентов Республики Беларусь за приобретаемые у них товары;

• оценка контроля за соблюдением ограничений на проведение авансовых платежей и/или предварительной оплаты в иностранной валюте на счета нерезидентов, зарегистрированных в оффшорных зонах;

• оценка контроля за предоставлением документов, подтверждающих обоснованность покупки резидентами Республики Беларусь (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями) иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь;

• оценка контроля за соблюдением сроков осуществления обязательной продажи иностранной валюты резидентами Республики Беларусь;

• оценка контроля за наличием в установленных законодательством случаях разрешений или лицензий Национального банка Республики Беларусь на проведение операций, связанных с движением капитала и осуществляемых через счета клиентов.

Банк не вправе выполнять распоряжение клиента (резидента или нерезидента) о перечислении с его счета денежных средств, если:

такое перечисление не соответствует режиму функционирования счета клиента;

проведение валютной операции допускается при наличии разрешения (лицензии) Национального банка, но такое разрешение (лицензия) клиентом не представлено;

клиентом не представлены документы, предусмотренные законодательством, либо представленные документы не соответствуют требованиям законодательства.

При поступлении резиденту или нерезиденту денежных средств по валютной операции, проводимой с нарушением законодательства Республики Беларусь, банки, если иное не установлено законодательными актами, обязаны зачислять денные денежные средства на счет клиента с уведомлением соответствующих органов валютного контроля.

В ходе аудита устанавливается соблюдение банком возложенных на него в соответствии с действующим законодательством функций контроля за проведением его клиентами валютных операций.