8.3 Аудит соблюдения нормативов достаточности капитала

Одним из вопросов аудита собственного капитала банка является проверка соблюдения банком нормативов его достаточности и их подтверждение. Как уже отмечалось, с целью определения экономических нормативов достаточности капитала рассчитывается трехуровневый собственный капитал, состоящий из основного и дополнительного капитала.

Основной капитал, т.е. капитал 1 уровня состоит из:

-зарегистрированного уставного фонда;

-эмиссионных разниц;

-фондов и прибыли прошлых лет, подтвержденных внешним аудитом (кроме фонда дивидендов).

Основной капитал уменьшается на сумму собственных акций, выкупленных банком у учредителей (участников), на сумму убытков отчетного года и прошлых лет, нематериальных активов (за вычетом начисленной амортизации), вложений в дочерние банки и дочерние юридические лица, долевых участий, составляющих 20 процентов и более в уставном фонде эмитента.

Дополнительный капитал II уровня включает:

-прибыль прошлого года, не подтвержденную внешним аудитом,

- прибыль отчетного года;

-фонды, сформированные за счет прибыли, вк5люченной в дополнительный капитал;

-переоценку основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, произведенную в соответствии с постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;

-переоценку прочих статей баланса, оцененную с понижающим процентом;

-привлеченный долгосрочный субординированный кредит (заем) в сумме, не превышающей 50 процентов величины основного капитала.

В дополнительный капитал III уровня включается краткосрочный субординированный кредит (заем). Данный кредит принимается в расчет дополнительного капитала исключительно для покрытия величины рыночных рисков и должен составлять не более 250 процентов от величины собственного капитала I и II уровня, имеющегося у банка.

При определении величины собственного капитала банка в расчет принимается дополнительный капитал (II и III в совокупности) в сумме, не превышающей сумму основного капитала.

Основой для проведения аудиторских процедур являются данные ежедневного баланса, материалы аналитического учета, а также информация, содержащаяся в отчетности ф. 2801 «Расчет достаточности капитала банка».

Как известно, норматив достаточности капитала предполагает соблюдение установленного процентного соотношения размера (части) собственного капитала банка и общей суммы активов и внебалансовых обязательств, оцененных по уровню риска (кредитного, рыночного и операционного). Национальным банком установлены следующие нормативы достаточности капитала:

-достаточность собственного капитала — 12% в первые два года деятельности банка после его государственной регистрации как вновь созданного; 8% в последующие годы деятельности;

-достаточность основного капитала — 6% в первые два года после государственной регистрации банка, 4% в последующие годы деятельности.

Вопросы для самопроверки:

1. Какими нормативно-правовыми актами регламентируется порядок формирования и движения уставного фонда?

2. Каков предельный размер неденежной части уставного фонда банка?

3. Какие вопросы включает программа аудита формирования уставного фонда?

4. Какие документы используются при проверке формирования и движения уставного фонда?

5. Какая информация содержится в Уставе банка?

6. Каков порядок проверки источников формирования и пополнения уставного фонда банка?

7. Проверка полноты перечисления учредителями заявленных взносов.

8. Проверка соблюдения сроков формирования уставного фонда.

9. Правильность отражения в учете операций по формированию уставного фонда.

10. Аудит дополнительного выпуска акций.

11. Каков порядок проверки формирования фондов банка: источников, полноты перечисления средств в фонды, соблюдения сроков их формирования?

12. Аудит нераспределенной прибыли банка. Правильность ее исчисления, отражения по счетам бухгалтерского учета, распределения.