Приклади розв’язання задач

Задача 1. Підприємство «Вікторія» придбало виробниче обладнання, яке належить до 3-ї групи основних фондів, його:

первісна вартість – 40000 грн;

ліквідаційна вартість – 4000 грн;

очікуваний термін корисного використання обладнання – 5 років.

Очікуваний обсяг продукції, яку буде вироблено з використанням придбаного обладнання – 28800 одиниць, у тому числі за роками: перший рік – 5200 одиниць; другий рік – 6200 одиниць; третій рік – 7000 одиниць; четвертий рік – 6000 одиниць; п'ятий рік – 4400 одиниць.

Визначити:

1) розмір амортизаційних відрахувань можливими методами протягом п'яти років експлуатації обладнання;

2) суму зносу на кінець кожного календарного року;

3) залишкову вартість виробничого обладнання на кінець кожного календарного року.

Розв'язання:

1. Прямолінійний метод.

Як уже зазначалося, за цим методом витратами поточного періоду впродовж усього строку корисного використання активу визнається завжди однакова частина вартості об'єкта основних засобів, що амортизується.

За рік це становитиме (40000-4000) : 5 = 7200 грн.

Суму нарахованої амортизації можна також розрахувати як добуток вартості основних засобів, що амортизуються, і норми амортизації:

Рік корисного використання	Прямолінійний				Зменшення залишкової вартості				Кумулятивний
	Ва	На	Ра	Ма	Зв	На	Ра	Ма	Ва	Кк	Ра	Ма
1	45000	0,25	11250	937,5	50000	0,423	21150	1762,50	45000	0,40	18000	1500,00
2	45000	0,25	11250	937,5	28850	0,423	12204	1016,96	45000	0,30	13500	1125,00
3	45000	0,25	11250	937,5	16646	0,423	7041	586,77	45000	0,20	9000	750,00
4	45000	0,25	11250	937,5	9605	0,423	4063	338,58	45000	0,10	4500	375,00

Рік корисного використання	Метод прискореного зменшення залишкової вартості				Виробничий
	Зв	На	Ра	Ма	Ва	Вс	Ор	Ра	Ма
1	50000	0,50	25000	2083,33	45000	90	150	13500	1125,0
2	25000	0,50	12500	1041,67	45000	90	138	12420	1035,0
3	12500	0,50	6250	520,83	45000	90	116	10440	870,0
4	6250	0,50	3125	260,42	45000	90	96	8640	720,0

Примітка. Первісна вартість об'єкта (П_в) – 50000 грн, ліквідаційна вартість об'єкта (Л_в) – 5000 грн, коефіцієнт прискореного зменшення залишкової вартості (К_п) – 2, очікуваний термін корисного використання об'єкта (К_в) – 4 роки, нормативний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство передбачає виготовити, використовуючи об'єкт (Н_о) – 500 од:

.

Річна норма амортизації за цим методом є величиною, зворотною очікуваному строку використання об'єкта у відсотках:

1 : 5 × 100 % = 20 %.

Звідси річна сума амортизації дорівнює:

(40 000 – 4000) × 20 % = 7200 грн.

Ця сума амортизації входитиме щороку, впродовж строку корисного використання об'єкта, до складу витрат підприємства і відображатиметься у Звіті про фінансові результати. На цю саму суму рівномірно збільшуватиметься накопичена амортизація (знос) і відповідно зменшуватиметься залишкова вартість об'єкта основних засобів, які відображаються у Балансі (табл. 12.5).

Таблиця 12.5 – Нарахування амортизації основних засобів прямолінійним методом, грн

Показник	Рік
	0	1	2	3	4	5
Амортизаційні відрахування за рік	–	7200	7200	7200	7200	7200
Накопичена амортизація (знос) на кінець року	–	7200	14400	21600	28800	36000
Залишкова вартість на кінець року	40000	32800	25600	18400	11200	4000

2. Метод зменшення залишкової вартості.

Згідно з цим методом, річну суму амортизації можна визначити за формулою:

.

Амортизаційні відрахування за п'ятирічний період експлуатації характеризуються даними таблиці.

Таблиця 12.6 – Нарахування амортизації методом зменшення залишкової вартості, грн

Рік	Амортизаційні відрахування за рік	Накопичена амортизація (знос) на кінець року	Залишкова вартість на кінець року
0	-	–	40000
1	40000 × 0,3691 = 14764	14764	25236
2	25236x0,3691 = 9314	24078	15922
3	15922 × 0,3691 = 5876	29954	10046
4	10046x0,3691 = 3707	33661	6339
5	6339x0,3691 = 2339	36000	4000

За даними прикладу річна норма амортизації дорівнює:

.

3. Метод прискореного зменшення залишкової вартості.

Особливість цього методу полягає в тому, що норма амортизації, обчислена за прямолінійним методом, виходячи зі строку корисного використання об'єкта основних засобів, подвоюється і враховується до залишкової вартості об'єкта. У зарубіжній практиці цей метод називається методом подвійного зменшення залишку. В окремих країнах разом з існуванням подвійного зменшення цей метод допускає вільний вибір власниками додаткового прискорення, що не передбачається П (С) БО 7.

.

Нарахування амортизації за вказаним методом наведено в таблиці

Таблиця 12.7 – Нарахування амортизації методом прискореного зменшення залишкової вартості, грн

Рік	Амортизаційні відрахування за рік	Накопичена амортизація (знос) на кінець року	Залишкова вартість на кінець року
0	–	–	40000
1	2 × 20 % × 40000 = 16000	16000	24000
2	2 × 20 % × 24000 = 9600	25600	14400
3	2 × 20 % × 14400 = 5760	31360	8640
4	2 × 20 % × 8640 = 3456	34816	5184
5	40000 – 4000 – 34816 = 1184	36000	4000

Сума амортизації об'єкта п'ятого року використання визначається як різниця між первісною вартістю та зносом об'єкта на початок п'ятого року експлуатації і його фактичною ліквідаційною вартістю.

4. Кумулятивний метод.

Метод полягає в тому, що для підрахунку суми амортизації за обліковий період вартість активу, яка амортизується, множать на кумулятивний коефіцієнт:

.

Кумулятивний коефіцієнт визначається як дріб, чисельник якого дорівнює числу років експлуатації, що залишилися до кінця строку використання об'єкта (з урахуванням поточного), а знаменник – сумі чисел років корисного використання об'єкта основних засобів, починаючи з першого до останнього, тобто 1 + 2 + 3 +… + п. У кожному наступному році чисельник цього дробу зменшується на одиницю.

.

У нашому прикладі сума чисел років корисної експлуатації обладнання дорівнює 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). Кумулятивний коефіцієнт становить для першого, другого, третього, четвертого і п'ятого років відповідно 5/15, 4/15, 3/15, 2/15,1/15.

Нарахування амортизації за даним методом наведено у таблиці 12.8.

Таблиця 12.8 – Нарахування амортизації кумулятивним методом, грн

Рік	Амортизаційні відрахування за рік	Накопичена амортизація (знос) на кінець року	Залишкова вартість на кінець року
0	-	-	40000
1	5/15 × 36000=12000	12000	28000
2	4/15 × 36000 = 9600	21600	18400
3	3/15 × 36000 = 7200	28800	11200
4	2/15 × 36000 = 4800	33600	6400
5	1/15 × 36000 = 2400	36000	4000

Цей метод можна застосовувати і у зворотному порядку, коли, наприклад, під кінець строку корисного використання передбачається випуск більших обсягів продукції, і тому обладнання у другій половині строку експлуатації більшою мірою зношується (уповільнена амортизація).

Таким чином, кумулятивний метод є простим і раціональним, забезпечує повне відшкодування вартості об'єкта, що амортизується, до кінця строку експлуатації, але має певний недолік, який зарубіжні вчені вважають значним. При використанні цього методу не завжди додержується принцип відповідності: сума амортизації, визнана витратами поточного періоду, часто не узгоджується з фактичною експлуатацією активу, а отже, і з отриманими від цього доходами.

5. Виробничий метод.

Сума амортизації основних засобів за цим методом визначається за формулою:

,

.

Нарахування амортизації за виробничим методом можна вважати обґрунтованим у разі, коли фактично отриманий дохід від використання основного засобу дійсно пов'язаний з обсягом виробленої за його допомогою продукції у кожному обліковому періоді.

Нарахування амортизації за весь період експлуатації представлене даними таблиці 12.9.

Таблиця 12.9 – Нарахування амортизації виробничим методом, грн

Рік	Фактичний обсяг продукції, од.	Амортизаційні відрахування за рік	Накопичена амортизація (знос) на кінець року	Залишкова вартість на кінець року
0	–	–	–	40000
1	5200	5200 × 1,25 = 6500	6500	33500
2	6200	6200 × 1,25 = 7750	14250	25750
3	7000	7000 × 1,25 = 8750	23000	17000
4	6000	6000 × 1,25 = 7500	30500	9500
5	4400	4400 × 1,25 = 5500	36000	4000

У нашому прикладі очікуваний обсяг продукції з використанням обладнання становить за роками: 1-й рік – 5200 одиниць, 2-й рік – 6200, 3-й рік – 7000, 4-й рік – 6000, 5-й рік – 4400. Разом – 28800 одиниць. Виробнича ставка амортизації на одиницю продукції дорівнюватиме: (40 000 – 4000): 28800 = 1,25 грн/од.

При використанні цього методу амортизація виробничого обладнання розглядається як змінні витрати, оскільки її сума змінюється прямо пропорційно до прийнятої бази – кількості одиниць виготовленої продукції (або до відпрацьованих годин).

Теоретично простий і раціональний виробничий метод застосовувався в Україні, головним чином, на підприємствах автомобільного транспорту, в гірничодобувних галузях, у важкому машинобудуванні тощо.

Однак він не набув значного поширення на практиці, оскільки важко встановити конкретний обсяг продукції, яка буде вироблена з використанням об'єкта основних засобів протягом строку його корисного використання або кількість відпрацьованих годин. Цей метод виправдав себе на підприємствах, що спеціалізуються на виробництві одного виду продукту або послуг.

Методи зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості та кумулятивний метод методами прискореної амортизації основних засобів, вони сприяють прискоренню процесу їхнього оновлення. Порівняно з прямолінійним методом, вони передбачають більші розміри амортизації у перші роки експлуатації активів, ніж в останні, зі зменшенням амортизаційних відрахувань з періоду у період впродовж строку корисного використання. Дегресивні методи ґрунтуються на таких аргументах. З одного боку, в перші роки експлуатації актив є технічно і фізично новим, потребує незначних витрат на ремонт та утримання і може принести більший дохід, ніж у наступні роки, тому за принципом відповідності доцільно в ці роки більшу частину його первісної вартості відносити на поточні витрати. З другого боку, ефективність використання основних засобів зменшується з року в рік, а витрати на ремонт відповідно зростають. Тому загальна сума річних витрат, пов'язаних з експлуатацією основних засобів, залишається приблизно однаковою протягом життєвого циклу об'єкта.

6. Податковий метод зменшення залишкової вартості.

Відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», суми амортизаційних відрахувань звітного періоду розраховують застосуванням норм амортизації до балансової вартості груп основних фондів на початок звітного періоду (табл. 12.10).

Таблиця 12.10 – Нарахування амортизації методом зменшення залишкової вартості за податковим законодавством, грн

Рік	Квартал	Амортизаційні відрахування за квартал (рік)	Накопичена амортизація (знос) на кінець кварталу (року)	Залишкова вартість на початок звітного кварталу (року)
1	2	3	4	5
1	І	40000 × 6 % = 2400	2400	40000
	II	37600 × 6 % = 2256	4656	37600
	III	35344 × 6 % = 2120	6776	35344
	IV	33224 × 6 % = 1993	8769	33224
	Разом	8769
2	І	31231 × 6 % = 1873	10642	31231
	II	29358 × 6 % = 1761	12403	29358
	III	27597 × 6 % = 1655	14058	27597
	IV	25942 × 6 % = 1556	15614	25942
	Разом	6845
3	І	24386 × 6 % = 1463	17077	24386
	II	22923 × 6 % = 1375	18452	22923
	III	21548 × 6 % = 1293	19745	21548
	IV	20255 × 6 % = 1215	20960	20255
	Разом	5346

Закінчення табл. 12.10

1	2	3	4	5
4	І	19040 × 6 % = 1142	22102	19040
	II	17898 × 6 % = 1073	23175	17898
	III	16825 × 6 % = 1009	24184	16825
	IV	15816 × 6 % = 949	25133	15816
	Разом	4173
5	І	14867 × 6 % = 892	26025	14867
	II	13975 × 6 % = 838	26863	13975
	III	13137 × 6 % = 788	27651	13137
	IV	12349 × 6 % = 740	28391	12349
	Разом	3258

У нашому прикладі обладнання належить до третьої групи, відповідно квартальна норма амортизації дорівнює 6 %.

Як бачимо, накопичена амортизація (знос) за п'ять років становить 28391 грн, або 71 %, від первісної вартості об'єкта. Залишкова вартість на початок шостого року експлуатації становитиме 11609 грн (12349 грн – 740 грн), для ліквідаційної вартості це забагато.

Ми розглянули всі методи нарахування амортизації основних засобів, які рекомендовані Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Основні засоби» та встановлені Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств». Виходячи з цього, можна зробити висновок, що кожному методу нарахування амортизації відповідають наступні фактори, що впливають на очікуваний спосіб отримання економічних вигод.

Задача 2. На підприємстві встановлено і працювало 200 одиниць устаткування, з яких в одну зміну працювало 30 од., у дві – 100, у три – 70. Коефіцієнт змінності роботи устаткування дорівнює: К_зм = (1 × 30 + 2 × × 100 + 3 × 70) : 200 = 440 : 200 = 2,2 зміни. Звідси завантаження обладнання становитиме:

ЗО = 2,2/3 × 100 % =73 %.

Вказаний розрахунок свідчить про те, що обладнання на підприємстві завантажене тільки на 73 %, і необхідно проаналізувати і вдосконалити роботу наявного обладнання.

Задача 3. У таблиці представлені наступні дані про первісну (балансову) вартість всіх основних виробничих фондів за рік (млн. грн):

Показник	Значення
Повна вартість основних фондів на початок року	60,00
Сума зносу фондів на початок року	12,00
Введено в експлуатацію закінчених об’єктів нового будівництва	11,10
Вибуло протягом року через старість та знос фондів за повною вартістю	9,60
Залишкова вартість основних фондів, що вибули	0,40
Амортизаційні відрахування на повне поновлення фондів (реновацію фондів), за рік	6,00

За даними наведеної таблиці розрахувати показники стану та руху основних виробничих фондів.

1. Наявність основних фондів за повною первісною вартістю розрахуємо:

= 60,00 + 11,1 – 9,60 = 61,5 (млн. грн)

2. За даними про надходження та вибуття основних фондів (ОФ) визначимо показники надходження та вибуття:

а) коефіцієнт надходження ОФ:

= ;

б) коефіцієнт вибуття ОФ:

= .

3. Визначимо вартість основних виробничих фондів за остаточною первісною вартістю:

= 48,00 + 11,10 – 0,40 – 6,00 = 52,70 млн. грн.

4. Коефіцієнт зносу визначимо за формулою:

на початок року: = ;

на кінець року: .

5. Різниця між 100 % і коефіцієнтом зносу дасть коефіцієнт придатності:

на початок року: = 100 – 20,0 = 80,0 % = 1 – 0,20 = 0,80.

на кінець року: 100 – 14,30 = 85,7 % = 1 – 0,143 = 0,857.

н а початок року: .

на кінець року: .