2. Аудит расчетов и уплаты косвенных налогов

Поскольку налогооблагаемая база для косвенных налогов (ак­цизов и НДС) связана с оценкой реализации продукции, то при аудите косвенных налогов проверяющий опирается на данные про­верки учета реализации продукции.

Особое внимание должно быть уделено установлению правиль­ности отнесения налогов на соответствующие источники их упла­ты (за счет выручки, себестоимости, валовой или чистой прибыли предприятия, заработной платы персонала).

В соответствии с действующим налоговым законодательством учет реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложе­ния может осуществляться одним из двух методов: по начислению или кассовым методом. Доходы от внереализационных операций подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания) независимо от поступления де­нежных средств. Расходы по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты.

В заключение аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 и 69 с данными синтетического учета в Главной книге и в отчетности.

При проведении налоговых расчетов выявляются следующие типичные ошибки:

• неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдель­ным налогам;

• неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии указания на него в расчетно-платежных документах отдельной строкой.

Выявленные в ходе проверки нарушения регистрируются в ра­бочей документации аудитора.

2. Аудит расчетов с внебюджетными фондами по налогу на доходы физических лиц

Налогооблагаемой базой для расчета сборов во внебюджетные фонды и налога на доходы физических лиц является фонд начис­ленной заработной платы. При проверке правильности учета этих налогов необходимо, во-первых, проверить правильность учета заработной платы и выделения той ее части, которая облагается соответствующими начислениями. Аудитор руководствуется пра­вилом, что начисления на заработную плату проводятся по всем основаниям, которые учитываются при исчислении средней зара­ботной платы, используемой для расчета пенсий, выплат отпуск­ных пособий и больничного листа.

При аудите начисления сборов во внебюджетные фонды ауди­тор учитывает формы договора, заключенного с физическим лицом и как следствие — те социальные гарантии, за предоставление ко­торых организация несет ответственность. Например, выплаты по договору подряда не учитываются при определении базы для на­числений в фонд социального страхования.

4. Аудит расчетов по уплате налога на имущество

Программа проверки экономического субъекта по налогу на имущество организаций включает в себя:

1. Анализ налоговой декларации (последней исправительной декларации).

1.1. Проверка подсчета среднегодовой стоимости имущества организации.

1.2. Проверка подсчета суммы налога.

2. Применение льгот.

2.1. Правильность включения в необлагаемую базу имущества, не подлежащего обложению налогом.

2.2. Проверка правильности определения стоимости имущества, не подлежащего налогообложению.

3. Отражение начисленных в декларации сумм налога в бухгалтерском учете.

4. Проверка правильности определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

4.1. Проверка правильности определения перечня имущества, признаваемого объектом налогообложения.

4.2. Проверка правильности определения стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.

4.3. Проверка включения в налогооблагаемую базу имущества внесенного в совместную деятельность и приобретенного в ходе совместной деятельности.

4.4. Проверка правильности проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.