3.2Закрытие счетов финансовых результатов и реформация бухгалтерского баланса

На СПК колхоз «Красногорье» реформацию баланса в такой последовательности:

1) Исчисляют себестоимость продаж и закрывают счёт 44 «Расходы на продажу»:

Сальдо начальное: 13 тыс. руб.

Начислено расходов за период: 1365 тыс. руб.

Сумма к списанию за период: 1368 тыс. руб.

Сальдо конечное: 10 тыс. руб. (Приложение 8).

2) Производят записи на счетах по учету капитальных вложений;

3) Определяют финансовый результат от основной деятельности предприятия и закрывают счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;

4) Распределяют прибыль и закрывают счёт 99 «Прибыли и убытки».

Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге.

Реформируя баланс, бухгалтер СПК КОЛХОЗ «КРАСНОГОРЬЕ» дела­ет проводки (суммы приведены в единообразие единиц измерения с бухгалтерской отчетностью, то есть в тысячи рублей, анализ счетов дан в рублях (1С:Бухгалтерия):

Дебет 90 субсчет 1 Кредит 90 субсчет 9 (Приложение 9)

204592 тыс. руб. - закрыт субсчет «Выручка» в конце года;

Дебет 90 субсчет 9 Кредит 90 субсчет 2 (Приложение 9)

169250 тыс. руб. - закрыт субсчет «Себестоимость реализации услуг» в конце года;

Дебет 90 субсчет 9 Кредит 90 субсчет 3 (Приложение 9)

34099 тыс. руб. - закрыт субсчет «Налог на добавленную стоимость» в конце года;

Дебет 91 субсчет 9 Кредит 91 суб­счет 2 (Приложение 9)

1056 тыс. руб. - закрыт субсчет «Прочие расходы» в конце года.

Затем бухгалтеру СПК КОЛХОЗ «КРАСНОГОРЬЕ» нужно закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». При этом он де­лает такую проводку:

Дебет 99 Кредит 84

118 тыс. руб. списана прибыль отчетного года.

(1243648-1125945 = 117703 руб. = 118 тыс. руб.)

Т.к. формирование отчетности происходит в ограниченное время, необходимо знать, что только соблюдении технологии позволяет с минимальными затратами получить быстро с высоким качеством необходимые показатели.

В результате закрытия счетов в заключительном балансе отражают остатки на счетах: инвентарных, фондовых, расчётных и операционных, учитывающих незавершенные процессы будущих лет.

3.3Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках и представление информации в отчетности

Важнейшей формой выражения деловой активности СПК колхоз «Красногорье» является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации. Форма отчета представлена в приложении 2.

Главными составляющими отчета являются выручка от реализации продукции (работ, услуг), себестоимость реализации продукции (работ, услуг), коммерческие расходы и управленческие расходы.

По статье 2110 «Выручка» показывают выручку от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т. п., учитываемую на счете Реализации продукции (работ, услуг) для определения финансовых результатов от реализации исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В 2012 году данный показатель составил 170493 тыс. руб.

+ выручка от реализации услуг (кредит счета 90 субсчет 1) –

204592 тыс. руб.; (Приложение 8)

- налог на добавленную стоимость (дебет счета 90 субсчет 3) –

4099 тыс. руб.; (Приложение 8)

170493 тыс. руб.

По статье 2120 «Себестоимость « отражаются на СПК колхоз «Красногорье»:

- затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, отражаемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). Если организация использует для учета затрат на производство счет Выпуска продукции (работ, услуг), сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета Реализации продукции (работ, услуг), включается в данные строки 020. В случае когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма этого отклонения уменьшает данные по строке 020.

В 2012 году себестоимость продаж (дебет счета 90 субсчет 2) – 165429 тыс. руб. (Приложение 9);

По статье 2210 «Коммерческие расходы» показывают суммы, учтенные на счетах 44 и 97.

В 2012 году коммерческие расходы (дебет счетов 44,97) – 3821 тыс. руб.; (Приложение 9)

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» (дебет счета 90 субсчет 9)

1243 тыс. руб. (170493-165429 -3821);

По статьям 2320 «Проценты к получению» (не заполняется в 2012 году) и 2330 «Проценты к уплате» (868 тыс. руб.) отражаются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете Прибылей и убытков; суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

По статье 2340 «Прочие доходы» (0 тыс. руб.) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т. п.). К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции. Причем доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются). В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукции, соответствующие суммы показываются по статье «Прочие доходы».

Кроме того, в составе прочих доходов и расходов отражаются результаты производимой в соответствии о действующим порядком переоценки имущества и обязательств, а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

О статье 2350 «Прочие расходы» отражаются: суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности; долги, нереальные для взыскания; присужденные (признанные организацией) штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; убытки от списания недостач сверх норм убыли и порчи ценностей, выявленных при инвентаризации, если не установлены виновные лица или суд отказал во взыскании убытков с них; судебные издержки и т. п. В 2012 году данная статья составила 235 тыс. руб.

Строка 2350 гр. 3. (дебет счета 91 субсчет 2) –187 тыс. руб.(Приложения 9);

Строка 2300 гр. 3 Прибыль (убыток) до налогообложения формируется следующим образом:

1243-868-187 = 188 тыс. руб.

По статье 2410 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, подлежащая перечислению в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете Использования прибыли.

Строка 2410 (кредит счета 68 с/с «Налог на прибыль») 58 тыс. руб. (Приложение 9)

ТНК = НП * 0,2 + ОНО

ТНК = 188*0,2 + 12 = 58 тыс. руб.

Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430)

Отложенные налоговые обязательства определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль. К налогооблагаемым временным разницам на предприятии относят: амортизацию по налоговому учету когда она больше в налоговом учете чем в бухгалтерском, когда имеется убыток от реализации основных средств. Отложенные налоговые обязательства определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77.

Строка 2430 гр. 3. – 12 тыс. руб. (Приложение 9);

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

Его рассчитывают по формуле:

Отложенное Налогооблагаемая Ставка

налоговое = временная х налога

обязательство разница на прибыль

На предприятии СПК колхоз «Красногорье» при вводе в эксплуатацию объектов основных средств возникла налогооблагаемая временная разница вследствие различия применяемых методов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета на сумму 45642 руб.

Тогда ОНО = 45642 руб. *0,26 = 11867 руб.

Сумма по статье «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)» рассчитывается вычитанием из прибыли отчетного периода налога на прибыль. Величина чистой прибыли предприятия в 2012 году составила 130 тыс. руб.

Строка 2400: 118 тыс. руб.

ЧП = НП – ТНП

ЧП = 188 – 58 - 12 = 118 тыс. руб.

Представленные данные показывают, что расчеты прибыли произведены верно, следовательно, форма №2 составлена корректно.

Рассмотрим порядок контроля отчетных показателей.

Так как показатели формы №2 редко взаимоувязаны с другими формами отчетности контролируется правильность закрытия счетов в процессе реформации, а также правильность переноса данных по строкам формы.

Таблица 4 – Бухгалтерские записи при проведении реформации баланса

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
		Д	К
1	Закрытие счета 90
	Закрытие субсчета Выручка	90-1	90-9	204592
	Закрытие субсчета Себестоимость продаж	90-9	90-2	169250
	Закрытие субсчета НДС	90-9	90-3	34099
	Закрытие субсчета Прибыль/убыток от продаж	90-9	99	1243
2	Закрытие счета 91
	Закрытие субсчета Прочие расходы	91-9	91-2	1156
	Закрытие субсчета Сальдо прочих доходов и расходов	99	91-9	1156
3	Закрытие счета 99	99	84	118

Т.к. формирование отчетности происходит в ограниченное время, необходимо знать, что только соблюдении технологии позволяет с минимальными затратами получить быстро с высоким качеством необходимые показатели.

Таблица 5 – Контроль Показателей Отчета о прибылях и убытках ф.№2 за 2012 год

Наименование статьи	Строка	Данные для заполнения	Сумма, тыс.руб.
Выручка	2110	Анализ счета 90, кредитовый оборот	170493
Себестоимость	2120	Анализ счета 90, дебетовый оборот	165429
Валовая прибыль (убыток)	2100	Разница строк 010 и 020	5064
Коммерческие расходы	2210	Анализ счета 44, дебетовый оборот	3821
Прибыль (убыток) от продажи	2200	Строка 029-030	1243
Проценты к уплате	2330	Кредитовый оборот счета 91.1 .»Проценты к уплате»	868
Прочие расходы	2350	Сумма оборотов по дебету 91 .2.	187
Прибыль (убытки) до налогообложения	2300	Расчетно: стр. 050 + стр. 060 -стр. 070 + стр. 090 - стр. 100 + стр. 120 - стр.130 + стр. 135 -стр. 136	188
Текущий налог на прибыль	2410	Дебетовый оборот по счету 99 в корреспонденции с 68.4.2	58
Изменения отложенных налоговых обязательств	2430	-	12
Чистая прибыль (убытки)	2400	Расчетно: стр. 140 + стр. 141 -стр. 150 -стр. 180	118

Представленные данные показывают, что расчеты прибыли произведены верно, следовательно, форма №2 составлена корректно.