1.2Нормативно-правовое регулирование формирования показателей отчета о прибылях и убытках

Все доходы и расходы в форме N 2 сгруппированы в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 Мая 1999 г. N 32н, и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 Мая 1999 г. N 33н.

В соответствии с нормами ПБУ 9/99 и 10/99 Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) включает в себя следующие виды доходов и расходов:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы.

Также во второй форме указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль.

В строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)» нужно показать сумму дохода фирмы за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин и налога с продаж. Для этого от кредитового оборота по субсчету «Выручка» счета 90 «Продажи» нужно отнять дебетовые обороты по субсчетам «НДС», «Акцизы» и «Таможенные пошлины» этого же счета.

По строке «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» указывается стоимость продукции, выручка, от продажи которой попала в предыдущую строку. В бухгалтерском учете эту сумму списывают в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж».

Показатель строки «Валовая прибыль» определяют как разность между первыми двумя строками. Если финансовый результат отрицательный - его нужно поставить в круглые скобки. Расшифровку по видам деятельности делать не нужно.

Информацию о затратах фирмы, которые связаны со сбытом продукции, отражают по строке «Коммерческие расходы». К ним относятся расходы, учитываемые по кредиту счета 44 «Расходы на продажу».

В строку «Управленческие расходы» вписывают сумму затрат, которую вы отразили по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывают финансовый результат по обычным видам деятельности фирмы. Для этого из значения строки «Валовая прибыль» нужно вычесть значения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Если результат будет отрицательным - его ставят в круглые скобки. Эти данные должны совпасть с оборотом по счету 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции счета 99 «Прибыли и убытки».

Прочие доходы и расходы

В следующих строках нужно раскрыть данные, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Проценты к получению» отражают проценты, начисленные по облигациям, депозитам, за денежные средства (другое имущество), предоставленные фирмой по договору займа. Эти проценты могут быть признаны доходами в тот момент, когда у фирмы появляется право на их получение.

По строке «Проценты к уплате» указываются проценты, которые фирма уплатила за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами). В бухгалтерском учете их начисляют по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции счета, на котором учтена сумма займа (счет 66 или 67).

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве Финансов РФ, утвержденным Постановлением правительства РФ от 30.06.04 приказом МФ РФ от 18.09.06 № 116н в нормативно-правовые акты, касаемые порядка определения и учета доходов и расходов предприятий внесены следующие изменения:

В п.4 ПБУ 9/99 внесены изменения, согласно которых доходы организаций подразделяются только на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. В прочие доходы включаются и другие, являющиеся прежде операционными и прочими доходами.

Аналогично изменена и классификация расходов в ПБУ 10/99, согласно п. 4 расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие. В прочие расходы включаются и другие, являющиеся прежде операционными и прочими расходами.

Также внесены изменения п.56 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, ПБУ 6/01, ПБУ 8/01, ПБУ 16/02, ПБУ 17/02, ПБУ 19/02 ПБУ 20/03. Во всех указанных положениях операционные доходы и расходы заменены «прочими» доходами и расходами.

Прибыль до налогообложения

Значение строк отчета – «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» – не совпадает со значением одноименных строк баланса. В первой форме указывают сальдо по счетам 09 и 77 на конец года. В форме № 2 – увеличение (уменьшение) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в отчетном году.

В строку «Текущий налог на прибыль» заносят сальдо счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны верно, кредитовое сальдо этого субсчета на 31 декабря будет равно начисленному по итогам года налогу на прибыль.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Итоговая строка формы № 2 называется «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Ее значение рассчитывают по формуле:

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» + Строка «Отложенные налоговые активы» – Строка «Отложенные налоговые обязательства» – Строка «Текущий налог на прибыль» = Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного года».

Значение этой строки должно совпадать с сальдо счета 99 на 31 декабря.

Справочный раздел заполняют все фирмы, кроме тех, которые относятся к малым предприятиям. В разделе имеется строка – «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Для их учета фирма открывает специальный субсчет к счету 99.

Акционерные общества должны показывать в справке приходящуюся на одну акцию базовую и разводненную прибыль (убыток).

Эти показатели важны для потенциальных инвесторов фирмы или других заинтересованных пользователей. Чтобы рассчитать их по всем правилам, воспользуйтесь Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина от 21 марта 2000 г. № 29н.

Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» дополнен строкой «Отчисления в оценочные резервы». Оценочные резервы создают под снижение стоимости материальных ценностей, обесценение вложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам. Суммы таких резервов отражают по счетам 14 и 59.

В разделе нужно указать сумму оценочных резервов за 2003 и 2004 годы.

В остальных строках расшифровки нужно указать:

• суммы штрафов, пеней и неустоек, которые уже признаны или по которым получены решения суда об их взыскании;

• прибыль (убыток) прошлых лет;

• суммы возмещенных убытков, которые были причинены неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;

• курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

• суммы списанной дебиторской или кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Соблюдение требований ПБУ 18/02 позволяет на основании бухгалтерских данных рассчитать тот налог на прибыль, который отражен в декларации. Остатки по счетам 09 «Отложенный налоговый актив» и 77 «Отложенное налоговое обязательство» на конец отчетного периода показывают, на какую сумму бухгалтерский налог на прибыль нужно будет откорректировать в будущем.

А суммы, накопленные в течение года на субсчетах «Постоянный налоговый актив» и «Постоянное налоговое обязательство» счета 99, отражают различие данных бухгалтерского и налогового учета, которые сглажены уже не будут.

Налог, рассчитанный с бухгалтерской прибыли, в ПБУ 18/02 называется условным расходом. А фактический налог, который нужно заплатить в бюджет, - это текущий налог.