Тема 4. Іноземні інвестиції та правові основи їх регулювання

Мета заняття:

Закріплення теоретичних знань з питань обліку та оподаткування іноземних інвестицій; придбання практичних навичок щодо нарахування податків і зборів при митному оформленні інвестицій та виплаті доходів нерезидентам.

План заняття

1. Поняття підприємства з іноземними інвестиціями.

2. Порядок реєстрації іноземних інвестицій. Інформаційне повідомлення про внесення іноземних інвестицій, його зміст та призначення.

3. Особливості оподаткування підприємств з іноземними інвестиціями, умови та порядок надання податкових пільг.

Методичні рекомендації

Іноземні інвестиції можуть здійснюватися у вигляді прямих, портфельних інвестицій та інвестиційних вкладів, форми яких конкретизовані в Законі України “Про режим іноземного інвестування”. Іноземні інвестиції підлягають державній реєстрації.

При виконанні практичних завдань слід враховувати, що підприємства з іноземними інвестиціями не мають спеціального податкового статусу, тобто для цих підприємств діє національний режим оподаткування.

Поряд з цим є деякі особливі положення, які слід враховувати при оподаткуванні таких підприємств. Зокрема, при отриманні грошових коштів як внеска у статутний фонд у емітента корпоративних прав не виникає валового доходу. Іноземна інвестиція підлягає перерахунку в гривні. Однак, дата перерахунку на законодавчому рівні однозначно не визначена, тому підприємству слід обрати для цього першою дату із подій: чи дату емісії корпоративних прав (реєстрації підприємства), чи дату зарахування валюти на рахунок підприємства – емітента. При отримані внеску у статутний фонд у вигляді майна доцільна його оцінка із залученням суб’єкта оціночної діяльності, оскільки при поверненні інвестиції у валюті така оцінка необхідна.

При виплаті дивідендів нерезидентам – юридичним особам нараховується авансовий внесок з податку на прибуток, який сплачується до, чи одночасно з виплатою дивідендів. Крім того, утримується податок на репатріацію за ставкою 15 % від суми дивідендів (якщо інше не передбачено міжнародними договорами) та сплачується при виплаті доходів. При виплаті дивідендів фізичним особам – нерезидентам сплачується авансовий внесок з податку на прибуток та утримується податок з доходів фізичних осіб за ставкою 15 %.

Слід враховувати також, що передбачено пільгове оподаткування майна, що ввозиться в Україну як внесок іноземного інвестора у статутний фонд підприємства з іноземними інвестиціями.

Ситуаційні вправи

Завдання 1.

У попередньому році був підписаний засновницький договір про створення підприємства з іноземними інвестиціями, засновником якого разом з резидентом є іноземний інвестор - юридична особа. Було узгоджено, що іноземний інвестор здійснює внесок до статутного фонду підприємства шляхом перерахування іноземної валюти в сумі 220000 дол. США.

Вся сума була внесена до реєстрації підприємства. За наслідками роботи підприємства у IV кварталі попереднього року іноземному інвесторові були нараховані дивіденди - 25500 грн., що в доларовому еквіваленті складало 5000.

Визначити порядок податкового обліку вказаних операцій.

Завдання 2.

Підприємство з іноземними інвестиціями зареєстроване 15.02.2009 р. Статутний фонд підприємства згідно документів – 400 тис. дол.. США. Внесок іноземного інвестора здійснено у вигляді транспортних засобів вартістю 40 тис. дол.. США, в тому числі: 2 легкових автомобілі 2009 року виробництва (нових) з об’ємом циліндрів двигуна 2200 см³, митна вартість одиниці 9000 дол. США; автобус “Мерседес” виробництва 2003 року, який був в експлуатації, з об’ємом циліндру двигуна 2500 см³, митна вартість – 12000 дол. США. Вантажна митна декларація оформлена 10.04.2009 року. На баланс підприємства транспортні засоби зараховані 02.05.2009 року.

В лютому 2010 року нараховані дивіденди в загальній сумі 100000 грн., розподіл яких здійснено пропорційно частці засновників у статутному фонді. Для виплати дивідендів було куплено іноземна валюта на міжбанківському ринку.

Необхідно:

1. Визначити порядок оподаткування іноземної інвестиції та розрахувати суму податків (зборів), які підлягають сплаті при ввезені.

2. Визначити суму дивідендів, які повинні бути виплачені засновникам та порядок їх оподаткування.

3. Визначити порядок відображення вказаних операцій в податковому обліку.

Примітка:

1. Курс НБУ на дату виплати дивідендів – 7,5 грн. за 1 дол. США.

2. Курс НБУ на дату митного оформлення інвестиції – 10,05 грн. за 1 євро; 7,85 грн. за 1 дол. США.

3. Розмір митного збору 0,1 %.

Література

[1, 2, 3, 4, 8, 12, 13, 14, 15, 17, 22, 36, 43, 47, 52]

Практичне заняття № 3