Податок на прибуток підприємств

Податкова база

Вид податкових ставок

Об’єкт оподаткування

Одиниця оподаткування

Джерело сплати

Оподатковуваний прибуток

Адвалерні

Оподатковуваний прибуток

Гривня

Власні кошти

Рис. 1.2. Загальна характеристика податку на прибуток підприємств

Деякі елементи механізму визначення податку на прибуток можна вважати основними. Це, зокрема, об'єкти та став­ки оподаткування, податкові пільги. Застосовуючи їх, держава мо­же стимулювати розвиток таких виробництв, які в умовах ринкової економіки не можуть самостійно забезпечити свій прогрес або нав­паки, локалізувати ті чи інші негативні економічні явища.

2. Суб’єкти та об’єкт оподаткування

В Україні сплачують податок на прибуток особи, які отри­мують прибуток від ведення діяльності. Їх можна класифікувати таким чином:

1. Резиденти України - суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами.

2. Нерезиденти України - фізичні та юридичні особи, створені у будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи з джерелом їх походження з України (репатріація прибутків), за винят­ком установ та організацій, що мають дипломатичний статус або імунітет згідно з міжнародними договорами України або законом.

3. Філії, відокремлені підрозділи платників податків із числа резидентів, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж платник податку, територіальної громади.

Платник податку, який має такі філії, може прийняти рішення щодо сплати консолідованого податку та сплачувати податок до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій, а також до бюджету територіальної громади за своїм місцезнахо­дженням, визначений згідно з нормами цього Закону та зменшений на суму податку, сплаченого до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій.

Об’єктом оподаткування є:

• прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду;

• дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню, з джерелом походження з України.

3. Порядок визначення доходів та їх склад

Доходи, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування складаються з:

- доходу від операційної діяльності, який визначається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі;

- інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 Податкового Кодексу України.

Дохід від операційної діяльності включає:

1. Дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо);

2. Дохід банківських установ, до якого включаються:

- процентні доходи за кредитно-депозитними операціями та цінними паперами, придбаними банком;

- комісійні доходи, в тому числі за кредитно-депозитними операціями, наданими гарантіями, розрахунково-касове обслуговування, інкасацію та перевезення цінностей, операціями з цінними паперами, операціями на валютному ринку, операціями з довірчого управління;

- прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами;

- прибуток від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів;

- позитивне значення курсових різниць;

- надлишкові суми страхового резерву та суми заборгованості;

- доходи від відступлення права вимоги боргу третьої особи або виконання вимоги боржником (факторингу);

- дохід, пов’язаний з реалізацією заставленого майна;

- інші доходи, прямо пов’язані зі здійсненням банківських операцій та наданням банківських послуг.

Інші доходи включають:

- доходи у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, процентів, роялті, від володіння борговими вимогами;

- доходи від операцій оренди/лізингу;

- суми штрафів та/або неустойки чи пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду;

- вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи;

- суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками цього податку (в тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із цим Кодексом мають пільги з цього податку;

- суми невикористаної частини коштів, що повертаються з страхових резервів;

- суми безнадійної заборгованості за рахунок страхового резерву;

- отримані суми державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертаються на його користь за рішенням суду;

- суми акцизного податку, та рентної плати, а також суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну, теплову енергію та природний газ;

- суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів, отримані платником податку;

- доходи, не враховані при обчисленні доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному податковому періоді;

- дохід від реалізації необоротних матеріальних активів, майнових комплексів, оборотних активів.

*Склад доходів, що не враховуються для визначення об’єкта оподаткування – виноситься на самостійне вивчення (Стаття 136ПКУ).

Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар.

Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

Датою отримання доходів, які враховуються для визначення об’єкта оподаткування, є звітний період, у якому такі доходи визнаються, незалежно від фактичного надходження коштів (метод нарахувань).

У разі продажу товарів за договором комісії датою отримання доходу вважається дата продажу товарів, яка зазначена у звіті комісіонера (агента).

У разі здійснення торгівлі товарами або послугами з використанням автоматів чи іншого подібного обладнання, що не передбачає наявності реєстратора розрахункових операцій, датою отримання доходу вважається дата вилучення з таких автоматів або подібного обладнання грошової виручки.

У разі якщо торгівля товарами (роботами, послугами) через торговельні автомати здійснюється з використанням жетонів, карток або інших замінників грошового знака, датою отримання доходу вважається дата продажу таких замінників грошового знака.

У разі якщо торгівля товарами, виконання робіт, надання послуг здійснюються з використанням кредитних або дебетових карток, або інших чеків, датою отримання доходу вважається дата оформлення відповідного рахунка.

Датою отримання доходів платника податку від проведення кредитно-депозитних операцій є дата визнання процентів, визначена згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Датою отримання доходів власника іпотечного сертифіката є дата нарахування доходу за консолідованим іпотечним боргом.

Суми безповоротної фінансової допомоги та безоплатно отримані товари (роботи, послуги) вважаються доходами на дату їх фактичного отримання платником податку або за датою надходження коштів на банківський рахунок чи в касу платника податку.

Датою отримання доходів у вигляді орендних/лізингових платежів є дата нарахування таких доходів, яка встановлена відповідно до умов укладених договорів.

Датою отримання доходів від продажу іноземної валюти є дата переходу права власності на іноземну валюту.

Суми штрафів та/або неустойки чи пені, включаються до складу доходів платника податку за датою їх фактичного надходження.

Датою збільшення доходів від страхової діяльності є дата виникнення відповідальності платника податку – страховика перед страхувальником за укладеним договором.

Датою отримання інших доходів є дата їх виникнення згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено нормами цього розділу.