18

Тема 6: податок на прибуток підприємств

Зміст:

1. Економічна сутність оподаткування прибутку підприємств.

2. Суб’єкти та об’єкт оподаткування.

3. Порядок визначення доходів та їх склад.

4. Склад витрат та порядок їх визнання.

5. Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів. Методи нарахування амортизації.

6. Ставки податку та порядок його обчислення.

1.Економічна сутність оподаткування прибутку підприємств

Податок на прибуток за своєю економічною сутністю є пря­мим податком. Його розмір прямо залежить від розміру прибут­ку платника. Цим самим його вплив на результати господарсь­кої діяльності досить істотний.

В Україні цей податок почали застосовувати з 1991 року, проте в окремі періоди перевага надавалась податку на доходи. Підтвердженням цього є розвиток податкового законодавства України в 1991—1995 рр. Протягом цього періоду відповідний фінансово-правовий акт неодноразово удосконалювався, вно­силися певні корективи в об'єкт оподаткування. Існувало дві точки зору: одна — щодо оподаткування доходу, інша — прибутку. Прихильники першої вбачали в податку на прибуток од­ну із причин нестабільності надходжень до бюджету, можли­вість ухилення від оподаткування тощо. Інші, навпаки, надавали перевагу саме такому податку і вказували на його значні переваги як у фіскальному, так і в регулювальному пла­нах. Головною його позитивною стороною є те, що він ставить рівень оподаткування у пряму залежність від джерела сплати податків — доходу. Велике значення цього податку також в реалізації принципу справедливості та в регулюваль­ному його впливі на економіку. Справедливість і регулювальний механізм прямого прибуткового оподаткування реалізуєть­ся через помірковані ставки й надання пільг.

Слід враховувати, що саме прямі податки становлять фіс­кальну основу держави і тому є найвагомішими фінансовими регуляторами як доходів суб'єктів національної економіки, так і певних економічних процесів: нагромадження капіталу, інвес­тицій, підприємницької активності, сукупного споживання то­що. Тобто механізм прямого оподаткування не лише здійснює мобілізацію фінансових ресурсів держави, а й суттєво впливає на різні види господарської діяльності.

Сьогодні податок на прибуток є основним прямим прибутко­вим податком з юридичних осіб. Його класифікаційні ознаки відо­бражені на рисунку 1.1.

За декларацією

Власний

Пропорційні, процентні

Прямий податок

Змішаний (з юридичних осіб та фізичних осіб – нерезидентів)

За способом стягнення

За методом встановлення ставок

За формою оподаткування

За рівнем державних структур, що впроваджують податки

За економічним змістом об’єкта оподаткування

За сферою використання податкових надходжень

За джерелом сплати

За способом встановлення податкових зобов’язань

Загальнодержавний

На доходи

Загального призначення

Фінансовий результат

За повнотою прав використання податкових надходжень

За суб’єктами оподаткування

Окладний

Рис. 1.1.Класифікаційні ознаки податку на прибуток підприємств

Податок на прибуток має свої характерні особливості, які скла­дають його загальну характеристику (рис. 1.2).

Календарний квартал, півріччя, 3 квартали, рік

Переважно за першою з подій

Змішаний (з юридичних та фізичних осіб)

Податковий період

Метод податкового обліку

Суб’єкти оподаткування