Семинар

1. Учет поступления основных средств

Существуют следующие способы поступления основных средств:

1 Покупка основных средств;

2 Приобретение поддержанных основных средств;

3 Приобретение основных средств, цена которых выражена в условных единицах;

4 Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал;

5 Получение основных средств безвозмездно;

6 Создание основных средств подрядным способом;

7 Создание основных средств хозяйственным способом;

8 Модернизация и реконструкция основных средств;

9 Переоценка основных средств.

Рассмотрим каждый из этих способов более подробно.

Счет 01 "Основные средства" корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
03 Доходные вложения в материальные ценности	02 Амортизация основных средств
08 Вложения во внеоборотные активы	11 Животные на выращивании и откорме
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты	79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал	80 Уставный капитал
83 Добавочный капитал	83 Добавочный капитал
	91 Прочие доходы и расходы
	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
	99 Прибыли и убытки

Основные средства - это имущество, которое используют в организации в качестве средств труда. Организация может принять актив к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование другим фирмам;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени (срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

— объект не предназначен для перепродажи в будущем;

— объект способен приносить доход в будущем;

— право собственности на объект должно быть зарегистрировано (а не наличие факта направления документов на гос. регистрацию, как в налоговом учете).

Обратите внимание: основные средства, которые организация предоставляет или собираетесь предоставлять за плату в аренду (лизинг) с целью получения дохода, организация должна отражать на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

На объекты основных средств организация должна начислять амортизацию.

1.1 Покупка основных средств

Если организация приобрела основные средства, то она должна учесть их на балансе по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение основных средств за минусом НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Такими затратами, например, могут быть:

— суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;

— суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

— невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении (получении) прав на объект основных средств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);

— суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;

— таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе основных средств в Россию;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Затраты по приобретению основных средств организация должна учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без НДС):

Дебет 08 Кредит 60 (76...) - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС).

Затем на основании счетов-фактур надо отразить сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет 19 Кредит 60 (76...) - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

Если организация вводит в эксплуатацию объект основных средств, сделайте проводку:

Дебет 01 Кредит 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств.

После ввода объекта основных средств в эксплуатацию отразите вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС принят к вычету (на основании счета-фактуры поставщика).

Если объект основных средств подлежит государственной регистрации (например, здание или автомобиль), то его стоимость можно отражать в учете двумя способами:

— на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы";

— на отдельном субсчете, открытом к счету 01 (например, "Основные средства, которые подлежат гос. регистрации").

Конкретный порядок учета таких основных средств установите в учетной политике.

После того как такая регистрация проведена, основное средство отражают в учете в обычном порядке.

Ситуация 1 (приобретение здания) ЗАО "Актив" приобрело по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору стоимость склада - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). За гос. регистрацию здания было заплачено 2000 руб.

Вариант решения №1. По учетной политике "Актива" основные средства, которые нуждаются в гос. регистрации, отражают на счете 08.

Журнал хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка, руб.
1	Оплачен счет продавца	60	51	1 180 000
2	Оприходовано здание на балансе организации (без НДС)	08	60	1 000 000
3	Учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца	19	60	180 000
4	Перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов	76	51	2000
5	Плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания	08	76	2000
6	Здание зачислено в состав основных средств организации	01	08	1 002 000
7	Произведен налоговый вычет	68 «Расчеты по НДС»	19	180 000

Вариант решения №2. По учетной политике "Актива" основные средства, которые нуждаются в гос. регистрации, отражаются на счете 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат гос. регистрации".

Журнал хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка, руб.
1	Оплачен счет продавца	60	51	1 180 000
2	Оприходовано здание на балансе организации (без НДС)	08	60	1 000 000
3	Учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца	19	60	180 000
4	Перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов	76	51	2000
5	Плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания	08	76	2000
6	Здание учтено на отдельном субсчете	01 «ОС, которые подлежат гос рег»	08	1 002 000
7	Произведен налоговый вычет	68 «Расчеты по НДС»	19	180 000
8	Здание зачислено в состав основных средств	01	01 «ОС, которые подлежат гос рег»	1 002 000

Если организация использует объекты недвижимого имущества, которые до сих пор отражены у вас на счете 08 из-за длительной задержки регистрации, для производства продукции, оказания услуг или для управленческих нужд, то на такие объекты надо начислять налог на имущество (письмо Минфина РФ от 6 сентября 2006 г. N 03-06-01-02/35).

Ситуация 2 (приобретение компьютера) ЗАО "Актив" приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:

- системный блок - 33 040 руб. (в том числе НДС - 5040 руб.);

- монитор - 13 570 руб. (в том числе НДС - 2070 руб.);

- клавиатура - 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.);

- мышь - 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.).

Итого: стоимость компьютера - 48 380 руб. (в том числе НДС - 7380 руб.).

Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому бухгалтер "Актива" принял их к учету как единый инвентарный объект и сделал проводки:

Журнал хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка, руб.
1	Оплачен счет продавца	60	51	48 380
2	Оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС) (48 380 - 7380)	08	60	41 000
3	Учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца	19	60	7380
Доставку компьютера (236 руб., в том числе НДС - 36 руб.) "Актив" дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо
4	Выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера	71	50	236
5	Плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица) (236 — 36)	08	71	200
6	Учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации)	19	71	36
Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер "Актива" сделал проводки
7	Компьютер зачислен в состав основных средств организации (41 000 + 200)	01	08	41 200
8	Произведен налоговый вычет (7380 + 36)	68 «Расчеты по НДС»	19	7416