Тема 3. Балансовый метод отражения учетной информации План

1. Сущность, значение, виды и формы бухгалтерских балансов

2. Содержание и строение бухгалтерского баланса

3. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

1. Сущность, значение, виды и формы бухгалтерских балансов. Вы знаете, что для эффективного управления предприятием, организацией, учреждением прежде всего нужна информация о состоянии, размещении имеющихся у них средств и источников их образования.

При этом необходимо знать, какими видами средств они располагают и за счет каких источников эти средства получены. Эти сведения должны представляться в обобщенной денежной оценке на определенную дату. Такое обобщение средств достигается с помощью балансового метода.

Таким образом, цель составления Баланса – предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату.

Метологичесие основы содержания и форм Баланса, общих требований к раскрытию его статей определены Положением (Стандартом) Бухгалтерского Учета 2 «Баланс».

Слово "баланс" в переводе с французского (balance - буквально весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Интерпретаций определения бухгалтерского баланса существует много (см. самостоятельно в литературе).

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщенного отражения в денежной оценке имеющихся хозяйственных средств по видам и источникам их образования на определенную дату.

Бухгалтерский баланс имеет форму таблицы, состоящей из двух частей: левой и правой, которые отражают отдельно две системы показателей:

1. Имущество предприятия – хозяйственные средства (актив).

2. Источники образования (пассив).

Для обозначения этих сторон используются специальные термины — АКТИВ и ПАССИВ.

Каждая отдельная составляющая (строчка) бухгалтерского баланса носит название статьи баланса. Каждая статья актива — это экономически однородный вид имущества (элемент баланса). Каждая статья пассива — это экономически однородный источник средств (элемент баланса). Экономически однородные статьи могут объединяться в группы и разделы. Между ними внутреннего равенства быть не может. Равенство только по итогу баланса (Актив = Пассив). Состав хозяйственные средства отражается в левой части баланса, источников их образования - в правой (табл. 3.1).

Таблица 3.1

БАЛАНС

предприятия на 31 дкабря 2011 г.

АКТИВ (хозяйственные средства, их состав и размещение)			ПАССИВ (источники образования этих средств - собственный капитал и обязательства )
Наименование статей	Сумма, грн.		Наименование статей	Сумма, грн.
	на начало отчетного периода	на конец отчетного периода		на начало отчетного периода	на конец отчетного периода
ИТОГО (валюта баланса)			ИТОГО(валюта баланса)

Информация в бухгалтерском балансе по вертикали дается на начало года и на конец отчетного периода. Это позволяет менеджеру определить при необходимости коэффициент деловой активности субъекта хозяйствования.

По горизонтали информация дается по статьям. Каждая статья отображает величину определенного экономически однородного типа средств или их источников. Деоение по статьям делается с целью увязки отдельных видов хозяйственных средств с источниками их образования. Статьи объединены в разделы.

По данным баланса видно, какими финансами располагает предприятие и за счет каких источников. И актив и пассив баланса имеют два столбца, в одном приводятся остатки средств и их источников на начало отчетного года (на 1 января), в другом – на дату составления баланса. Отражая состояние средств и их источников на начало и конец отчетного периода, можно установить – какие изменения в них произошли за этот период. Знание экономического значения каждой статьи помогает судить о том, на сколько улучшилось или ухудшилось состояние предприятия, правильно ли размещены средства этого предприятия, и какой финансовый результат его деятельности.

Баланс по активу состоит из трех разделов и по пассиву из пяти. Итог Актива всегда должен быть равен итогу Пассива - это основная особенность бухгалтерского баланса.

Это требование обязательно для баланса любого субъекта хозяйствования. Оно обусловлено тем, что в обеих частях баланса отражаются экономически одни и те же средства предприятия, но сгруппированные по разным признакам, а именно: в активе – по их составу и размещению, в пассиве – по источникам образования и целевому назначению, то есть в левой и правой частях показывается адекватная масса средств. Отсюда и итоги актива и пассива тоже обозначают словом "баланс" или валюта баланса.

Поэтому, овладение основами бухучета должно начинаться с познания экономической классификации хозяйственных средств и источников их образования.

Баланс всегда составляется на определенную дату, то есть на первое число, следующее за отчетным периодом (месяц, квартал, год). Баланс показывает состояние средств и их источников на конец отчетного периода. Информация, содержащаяся по статьям актива баланса, позволяет определить отраслевую принадлежность предприятия.

Виды бухгалтерских балансов. Виды бухгалтерских балансов подразделяются по следующим признакам: формам собственности, времени составления, объему информации, характеру деятельности объекта отражения, источникам составления.

По формам собственности балансы подразделяют на государственные, кооперативные, коллективные, частные, смешанных и совместных предприятий, общественных организаций.

По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, разделительные, объединительные, ликвидационные.

Вступительные балансы составляются на момент возникновения предприятия (указывается капитал на момент начала деятельности предприятия).

Текущие балансы составляются в установленные сроки периодически на протяжении всего времени работы предприятия. Текущие балансы подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс составляется на начало отчетного года, а заключительный - на конец отчетного года. Промежуточный баланс составляется в течение отчетного года.

Разделительные балансы составляются при дроблении одного предприятия на несколько более мелкие предприятий.

Объединительный баланс составляется при объединении (слиянии) двух и более предприятий в одно.

Ликвидационный баланс составляется при ликвидации предприятия. Он подразделяется на вступительный, составляемый на начало ликвидации предприятия, промежуточный, составляемый за период ликвидации предприятия, и заключительный, составляемый на конец периода ликвидации.

По объему информации балансы подразделяются на индивидуальные, сводные и консолидированные.

Индивидуальный баланс составляется на основе текущего бухгалтерского учета отдельного самостоятельного юридического лица.

Сводный баланс составляется на основании суммирования соответствующих сумм по статьям индивидуальных балансов с подведением итогов равенства, по активу и пассиву баланса. Данные, отраженные по строкам сводного баланса, характеризуют состояние активов и пассивов в целом всех предприятий, по которым составляется данный баланс.

Консолидированный баланс отражает активы и пассивы деятельности юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы.

По характеру деятельности балансы подразделяются на основные и не основные.

Баланс основной деятельности составляется по деятельности, которая осуществляется по профилю предприятия, его уставу.

Предприятия, которые занимаются не основной деятельностью, составляют свой отдельный баланс.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляются на основании описи хозяйственных средств предприятия.

Книжный баланс составляется только на основании текущего бухгалтерского учета без предварительного контроля путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляется на основании текущих данных и данных инвентаризации.

2. Содержание и стороение бухгалтерского баланса. Мы уже знаем, что каждый элемент средств а активе и пассиве предприятия называется статьей баланса.

В активе баланса приводятся статьи, которыми располагает предприятие, и их размещение, сложившееся в процессе снабжения, производства и реализации продукции (они называются активными статьями). В пассиве баланса приводятся статьи, отражающие обязательства и собственный капитал (они называются пассивными).

Активы — это ресурсы, контролированные предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод.

Обязательства - задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошедших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих экономические выгоды. Пассивы представляют собой долговые обязательства предприятия, в отношении которых кредиторы имеют преимущественное право платежного иска перед инвесторами (собственниками) на полное получение причитающихся им сумм.

Собственный капитал — часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств.

Собственный капитал отражается в балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к его изменению. Инвесторы (собственники), в отличие от кредиторов, обладают лишь правом остаточного иска, т.е. объектом их исков могут быть все средства, остающиеся после платежей по обязательствам предприятия. Поэтому все активы предприятия могут быть востребованы либо кредиторами, либо его владельцами. А поскольку общая сумма всех претензий не может превышать сумму востребованных активов, то из этого вытекает равенство актива и пассива, которое в бухгалтерском учете называется балансовым уравнением. Его можно выразить в виде следующей формулы:

Активы = Пассивы + Собственный капитал.

В соответствии с П(С)БУ 2 «Баланс» статьи баланса сгруппированы в восемь разделов.

Активные - в три:

1. Необоротные активы.

2. Оборотные активы.

3. Расходы будущих периодов.

В первом разделе отражены необоротные активы (основные средства, нематериальные активы и т.д.).

Во втором отражены оборотные активы, т.е. денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также прочие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

В третьем разделе - расходы будущих периодов - отражены расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но не относятся к последующим отчетным периодам.

Статьи пассива баланса сгруппированы в пять разделов:

1. Собственный капитал.

2. Обеспечение предстоящих расходов и платежей.

3. Долгосрочные обязательства.

4. Текущие обязательства.

5. Доходы будущих периодов.

Статьи первого раздела пассива баланса характеризуют собственный капитал предприятия (уставный капитал, паевой капитал, добавочный капитал и т. д.).

Статьи второго раздела пассива баланса отражают начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и т.д.), величина которых на дату составления баланса может быть определена только путем предварительных (прогнозных) оценок, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученные из бюджета и других источников.

Статьи третьего и четвертого разделов пассива баланса отражают заемный (привлеченный) капитал. В данных разделах дается характеристика долгосрочных обязательств, подлежащих погашению более чем через двенадцать месяцев после отчетной даты, текущих обязательств, подлежащих погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, и кредиторской задолженности.

Статьи пятого раздела пассива баланса включают доходы будущих периодов, т.е. доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к предстоящим отчетным периодам.

Отчетным годом для всех предприятий Украины введен период с 1 января по 31 декабря включительно. Поэтому бухгалтерский баланс отражает состояние средств и их источников на 1-е число месяца.

3. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций. Бухгалтерский баланс органически связан со счетами текущего учета. Каждая хозяйственная операция, отражаемая на счетах, вносит определенные изменения в состав хозяйственных средств и источников их образования, а следовательно и в баланс.

Хозяйственные операции по признаку их влияния на баланс делятся на четыре типа.

К первому типу операций относятся такие, которые вызывают изменения в составе хозяйственных средств (т. е. активе) баланса без изменения их общей величины. При этом сумма итогов актива и пассива баланса не изменяется, а равенство между ними сохраняется.

Например: В кассу с текущего счета в банке получены наличные денежные средства в сумме 1500 грн для выплаты заработной платы работникам основного производства. В результате данной операции денежные средства в кассе увеличились на 1500 грн,, а на текущем счете уменьшились на ту же сумму. Изменения произошли только в статьях актива баланса (рис. 3.1).

Баланс

Актив	Пассив
Одна статья актива баланса увеличивается (касса + 1500 грн.)	Пассив баланса остается без изменении
Другая статья актива баланса уменьшается (счет в банках — 1500 грн.)

Рис. 3.1. Схема изменений в активе баланса

Ко второму типу относятся операции, которые вызывают изменения в составе источников образования хозяйственных средств без изменения их общей величины. При этом сумма итогов актива и пассива баланса не изменяется, а равенство между ними сохраняется.

Например: Перечислена часть прибыли на пополнение уставного капитала в сумме 2000 грн. За счет уменьшения одного источника (прибыли) увеличивается другой (уставный капитал), а общий итог пассива остается неизменным (рис. 3.2).

Баланс

Актив	Пассив
Актив баланса остается без изменений	Одна статья пассива баланса увеличивается (уставный капитал + 2000 грн.)
	Другая статья пассива баланса уменьшается (финансовый результат - 2000 грн.)

Рис. 3.2. Схема изменений в пассиве баланса

Третий тип операций затрагивает изменение статей и актива и пассива баланса с равновеликим увеличением их итогов.

Например: От поставщика поступили материалы на сумму 2900 грн. После проведенной хозяйственной операции предприятие увеличило запасы материалов на 2900 грн., т.е. произошло увеличение актива баланса, в то же время увеличивается задолженность поставщику материалов (кредиторская задолженность). Сумма баланса увеличивается на 2900 грн. Следовательно, итоги актива и пассива изменяются одинаково на одну и ту же величину, но равенство между ними сохраняется (рис. 3.3).

Баланс

Актив	Пассив
Одна статья актива баланса увеличивается (материалы + 2900 грн.)	Другая статья пассива баланса увеличивается (расчеты с поставщиками и подрядчиками +2900 грн.)
Увеличивается итог актива баланса (+2900)	Увеличивается итог пассива баланса (+2900)

Рис. 3.3. Схема изменений в сторону увеличение в активе и пассиве баланса

К четвертому типу относятся операции, отражающие изменения в составе хозяйственных средств и источников их образования в сторону их уменьшения в равновеликой сумме. При этом общая сумма актив и пассива одновременно уменьшится на одну и ту же сумму, но равенство между итогами актива и пассива баланса сохраняется.

Например: С текущего счета погашена задолженность поставщику в сумме 3700 грн, В результате проведенной операции в активе баланса статья "Счета в банках" уменьшилась на 3700 грн., в то же время уменьшилась задолженность поставщику в пассиве баланса — на 3700 грн. Эта операция затрагивает обе части баланса и вызывает одновременное уменьшение как в активе, так и в пассиве, при этом уменьшается и общая сумма баланса, но равенство между ними сохраняется (рис. 3.4).

Баланс

Актив	Пассив
Одна статья актива баланса уменьшилась (счета в банках - 3700 грн.)	Другая статья пассива баланса уменьшается (расчёты с поставщиками и подрядчиками - 3700 грн.)
Уменьшается итог актива баланса (- 3700)	Уменьшается итог пассива баланса (- 3700)

Рис. 3.4. Схема изменений в сторону уменьшения в активе и пассиве баланса

Четыре приведенных операции охватывают все возможные случаи отражения их в балансе.

На каждом предприятии ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерском балансе. Поскольку баланс составляется на определенную дату, как правило на 1-е число месяца, с его помощью невозможно наблюдать за изменениями в составе и размещением каждого вида хозяйственных средств предприятия и их источников.

Поэтому текущий учет движения хозяйственных средств и их источников ведется на специальных счетах.