Тема 11. Формирование и учет собственного капитала и обеспечения обязательств План

1. Экономическое содержание собственного капитала и его составные

2. Основные задачи учета собственного капитала и обеспечения обязательств

3. Документирование операций по учету собственного капитала

4. Организация синтетического и аналитического учет собственного капитала

1. Экономическое содержание собственного капитала и его составные. Собственный капитал, отдельно зарегистрированная его часть – уставный капитал выступает гарантией прав собственников предприятия.

При создании предприятия (при условии отсутствия долгов перед кредиторами) активы предприятия равняются его капиталу (А = К).

В процессе осуществления хозяйственной деятельности у предприятия возникает разного рода кредиторская задолженность (перед работниками - по оплате труда, перед поставщиками - за поставленные сырье и материалы, перед банками - на суммы полученных кредитов). Следствием такой задолженности является возрастание активов предприятия. При этом условии активы предприятия равняются сумме собственного капитала и обязательств предприятия (А = Капитал + Обязательства).

Исходя из указанной формулы (Капитал = А - Обязательства), можно утверждать, что собственный капитал - это доля и активах предприятия, которая остается после вычитания всех его обязательств.

Составные собственного капитала представлены в разделе I пассива баланса "Собственный капитал", в который входят:

- уставный капитал;

- паевой капитал;

- дополнительный капитал;

- прочий дополнительный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

- неоплаченный капитал;

- изъятый капитал.

Основной составной собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой общую стоимость активов, внесенных основателями при создании предприятия.

Уставный капитал - это часть капитала, которая получается за счет совокупности вкладов в виде материальных, нематериальных или финансовых ресурсов учредителей в имущество предприятия для обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта согласно границ, определенных учредительными документами. Размеры уставного капитала подлежат обязательной регистрации в Государственном реестре субъекта хозяйствования.

Вклад, оцененный в гривнах, составляет долю участника и основателя в уставном фонде. Порядок оценки вкладов определяется в учредительных документах общества, если другое не предусмотрено законодательством Украины.

Запрещается использовать для формирования уставного фонда бюджетные средства, средства, полученные в кредит и под залог.

Финансовое состояние учредителей (кроме физических лиц) открытых акционерных обществ относительно их возможности осуществить соответствующие взносы в уставный фонд должно быть проверено аудитором (аудиторской фирмой).

Общество имеет право изменять (увеличивать или уменьшать) размер уставного фонда.

Увеличение уставного фонда может быть осуществлено только после внесения полностью всеми участниками своих вкладов (оплаты акций).

Уменьшение уставного фонда при наличии возражений кредиторов общества не допускается.

Решение общества об изменениях размера уставного фонда вступает в силу со дня внесения этих изменений в государственный реестр.

Паевой капитал это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности. Паевой капитал обобщает информацию о сумме паевых взносов членов потребительского общества, сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и других предприятий, которые предусмотрены учредительными документами.

Дополнительный капитал - сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также сумма дооценки активов на стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, и прочие виды дополнительного капитала.

Резервный капитал представляет собой сумму резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счет нераспределенной прибыли.

Размер ежегодных отчислений в резервный (страховой) фонд определяется учредительными документами, но не может быть меньше 5 % суммы чистой прибыли.

Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами.

Неоплаченный капитал задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставной капитал предприятия.

Изъятый капитал - фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или доли, выкупленных хозяйственным обществом у его участников.

2. Основные задачи учета собственного капитала И ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. В целях достоверной, точной, своевременной организации учета собственного капитала перед бухгалтерским учетом стоят четко выраженные задачи:

- обеспечение учета данных и обобщение информации о состоянии и движении собственного капитала;

- своевременное, полное, достоверное отражение размера и всех изменений собственного капитала;

- контроль правильности и законности формирования собственного капитала;

- контроль рационального распределения прибыли по соответствующим фондам;

- организация аналитического учета на счетах собственного капитала для своевременного получения достоверной информации;

- правильное отражение в регистрах бухгалтерского учета и отчетности операций с собственным капиталом.

ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ УЧЕТА ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ:

- контроль целевого использования соответствующих средств созданного на предприятии резерва будущих расходов и платежей;

- обобщение информации о наличии и движении средств, зарезервированных в установленном порядке;

- контроль правильного и своевременного документального оформления включения зарезервированных сумм в расходы производства;

- четкое документальное оформление расчетных операций;

- полное и своевременное отражение информации первичного учета в учетных регистрах;

- достоверное отражение информации по обеспечению обязательств в отчетности и примечаниях к ней.

3. Документирование операций по учету собственного капитала. Для ведения первичного учета каждого вида собственного капитала применяются определенные первичные документы (табл. 11.1).

Таблица 11.1

Первичные документы по учету собственного капитала

Составные собственного капитала	Первичные документы
Уставный капитал	Устав, учредительский договор, приказы, справки и расчеты бухгалтерии и др.
Паевой капитал	Накладные, выписки банка, приказы, справки бухгалтерии и др.
Дополнительный капитал	Акты приема-передачи основных средств, накладные, выписки банка, приказы, справки бухгалтерии, учредительский договор, решение собрания акционеров
Резервный капитал	Справки бухгалтерии, учредительский договор, выписки банка, приказы, решение собрания акционеров
Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)	Справки и расчеты бухгалтерии, приказы и др.
Изъятый капитал	Платежное поручение, РКО, ПКО, учредительский договор, накладные и др.
Неоплаченный капитал	Устав, справки бухгалтерии, РКО, ПКО, учредительский договор, накладные и др.

Для учета обеспечения обязательств применяются справки и расчеты бухгалтерии.

Учет средств целевого назначения, целевых поступлений ведется на основании расчетов и справок бухгалтерии, платежных поручений, актов приема-передачи, договоров и др.

4. Организация синтетического и аналитического учет собственного капитала. Синтетический учет информации о состоянии и движении средств собственного капитала осуществляется на счетах четвертого класса Плана счетов, в частности таких как: 40 "Уставной капитал", 41 " Паевой капитал", 42 "Дополнительный капитал", 43 "Резервный капитал", 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)", 45 "Изъятый капитал", 46 "Неоплаченный капитал", 47 "Обеспечение будущих расходов и платежей", 48 "Целевое финансирование и целевые поступления", 49 "Страховые резервы".

Учет и обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия осуществляется на счете 40 "Уставной капитал".

Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 40 "Уставной капитал" по дебету - его уменьшение (изъятие). Сальдо на этом счете должно отвечать размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах предприятия.

Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала по каждому учредителю, участнику, акционеру и т.п.

Для учета и обобщения информации о сумме паевых взносов членов потребительского общества, коллективного сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и других предприятий, которые предусмотрены учредительными документами, предназначен счет 41 "Паевой капитал".

Паевой капитал - это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности.

Сельскохозяйственные предприятия на счете 41 "Паевой капитал" учитывают часть стоимости имущества, которая была распаевана между его членами, часть стоимости имущества, которая не была распаевана между его членами, а также возрастание (уменьшение) стоимости имущества на протяжении деятельности предприятия.

Аналитический учет по счету 41 "Паевой капитал" ведется по видам капитала.

Счет 42 "Дополнительный капитал" предназначен для обобщения информации о суммах, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также о суммах дооценки необоротных активов и финансовых инструментов и стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, и прочие виды дополнительного капитала.

По кредиту счета 42 "Дополнительный капитал " отображается увеличение дополнительного капитала, по дебету - его уменьшение.

Счет 43 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия, созданного в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счет нераспределенной прибыли.

По кредиту счета 43 "Резервный капитал" отображается создание резервов, по дебету - их использование. Сальдо этого счета отображает остаток резервного капитала на конец отчетного периода.

Аналитический учет резервного капитала ведется по его видам и направлениям использования.

На счете 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" ведется учет нераспределенных прибылей или непокрытых убытков текущего и прошлых лет, а также использованной в текущем году прибыли.

По кредиту счета отображается увеличение прибыли от всех видов деятельности, по дебету - убытки и использование прибыли.

На счете 45 "Изъятый капитал" ведется учет изъятого капитала, в случае выкупа собственных акций (доль) у акционеров с целью их перепродажи, аннулирования (уменьшения уставного капитала) и т.п.

По дебету счета 45 "Изъятый капитал" отображается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или доль, выкупленных хозяйственным обществом у его участников, по кредиту стоимость аннулированных или перепроданных акций (частиц).

Аналитический учет изъятого капитала ведется по видам акций (вкладов, паев).

Счет 46 "Неоплаченный капитал" предназначен для обобщения информации об изменениях в составе неоплаченного капитала предприятия.

По дебету счета отображается задолженность основателей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставной капитал предприятия, по кредиту - погашение задолженности по взносам в уставной капитал.

На счете 47 "Обеспечение будущих расходов и платежей" ведется обобщение информации о движении средств, которые по решению предприятия резервируются для обеспечения будущих расходов и платежей и включения их в затраты текущего периода.

По кредиту счета отображается начисление обеспечений, по дебету - их использование.

Аналитический учет обеспечения последующих расходов и платежей ведется по их видам, направлениям формирования и использования.

На счете 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" ведется учет и обобщение информации о наличии и движении средств, полученных для осуществления мероприятий целевого назначения (в том числе полученная гуманитарная помощь).

По кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" отображаются средства целевого назначения, полученные как источник финансирования определенных мероприятий, по дебету - - использование сумм по определенным направлениям, признание их доходом, а также возвращение неиспользованных сумм.

Аналитический учет средств целевого финансирования и целевых поступлений и затрат ведется по их назначению и источникам поступлений.