2. Бух, бал, и мод, его построения. Осн. Напрал. Анализа

Бух. баланс (ББ) содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие всю методологию бухгалтерского учета и лежащий в ее основе принцип двойной записи.

ББ - способ экон. группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и ист-ках его образ-я в ден. оц. на опр. дату, его используют для анализа хоз. деят. пр-я, для того, чтобы изыскать внутренние резервы, сократить затраты и потери. Баланс используют не только внутренними пользователями, но и внешними (акционерами, учредителями, кредиторами, банками). В основу баланса положено основное уравнение бух. уч., показывающее взаимодействие м/д активами и обяз-ми орг-и, собственным капиталом (А=собств. кап + обяз-ва).

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, левая сторона кот. называется активы, а правая пассивы. Все ресурсы предприятия сгруппированы в активе баланса. Актив включает два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» и отражает имущество предприятия. Каждый раздел актива состоит из статей. Средства по активу сгруппированы по степени их ликвид-ти (возм-ти обращ в наличн. деньги) - от трудноликв. к легколикв-м. Источники образования активов отображены в пассиве баланса. Он показ, как величина собств. кап вложена в хлз. деят-ть орг-и, кто и в какой форме участвовал в создании имущ-ва.(степень закрепления источников), поэтому пассивы делятся на собств. кап и обяз-ва.

Пассив включает три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы» и «Краткосрочные пассивы». Итоговое равенство называется валютой баланса. Отношение отдельной статьи имущ, и обяз-в к валюте бал. - структура бал. (судит о вкладе отд. ист-в в формирование имущ-ва и об уд. весе отд. категории активов).

Баланс по способам оценки итоговых показателей может быть составлен согласно двум моделям - баланс-брутто и баланс-нетто. Баланс-брутто - это бух. баланс, включающий в валюту баланса суммы регулирующих статей (н-р, в пассиве баланса указывается регулирующая статья "Амортизация основных средств"). Баланс-нетто - это баланс, очищенный от сумм регулирующих статей (сумма амортизации основных средств отражается в активе баланса в уменьшение стоимости основных средств). Главная цель такой "очистки" баланса от регулирующих статей - получение реальной оценки капиталов и результатов хозяйственной деятельности. Поэтому в качестве основного документа бухгалтерской и финансовой отчетности в РФ используется баланс-нетто.

Цель ан. ББ: выявление и раскрытие информации о фин. сост. пре-я и оценка его развития для принятия реш. заинтересованных пользователей.

Задачи: оц. имущ, положения, ан. ликв. отд. гр. активов, изуч. сост. и структуры, ист-в формир. акт., хар-ка, беспеченности обяз-в акт., ан. взаимосвязи отд гр. акт. и пас., оц. возможности сохр. и наращив. капитала Этапы анализа:

1. анализ динамики и стр-ры баланса (опр. темпы роста наиб. знач. статей (групп) баланса и срав. получ. результ. с темпами роста выр. от продаж. Важным направлением анализа является вертикальный анализ баланса, в ходе которого оцениваются удельный вес и структурная динамика отдельных групп и статей актива и пассива баланса.

2. анализ финансовой устойчивости организации (наличие собственного капитала; наличие собственных оборотных средств.

3. анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия

4. анализ состояния активов и пассивов

5. анализ деловой активности

6. диагностика финансового состояния предприятия ( оценка возможности восстановления (утраты) платежеспособности и использование дискриминантных математических моделей вероятности банкротства)

3. Отчёт о прибылях и убытках.его содержание и значение.

Данная форма отчета дает представление о фин.рез-ах хоз.деят-ти за отчет.период. Годовой ОПУ обобщает инфор-ию о фин.рез-ах отчтет года, входит в состав годовой отчет-ти орг-ии. ОПУ, формируемый нарастающим итогом за кажд.мес. или квартал входит в состав промежут.отчет-ти. Значение ОПУ опред-ся ролью прибыли как показ-ля оценки эффек-ти хоз.деят-ти коммерч.орг-ии и источ-ка финансирования расширенного воспроиз-ва.Доходы и расходы раздел-ся на доходы и расходы по оычным видам деят-ти и прочие доходы и расходы. ОПУ отраж-ет в себе след-ие показ-ли: Выручка от продажи тов., работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и др.обяз-их платежей.). Это так называемая выручка-нетто. Записи:62/90; 90/68. Себест-сть проданных тов, прод-ии, работ, услуг - это расходы, связанные с изготовлением и продажей прод-ии, вып-ем работ, оказ-ем услуг. По стр. «Коммерч.расх» отраж:расх.на рекламу, вознагр.посред-ам, расх. на трансп-ку. По стр. «Управл.расх» отраж-ся общехоз. расх., не связан-ые с торговлей. Ст. «прибыль (убыток) до налогообл-ия» - это сумма прибыли от продаж и проч.доходов за вычетом проч.рсходов. По стр. «Налог на прибыль и др.аналогич платежи». В составе проч.дох и расх.по ст. «% к уплате», «% к получ.» отраж-ся суммы %, кот. орг-ия должна получить или заплатить. К проч дох. отн-ся: штрафы, пени, неустойки, положит.курсовые разницы, сумма дооценки активов. К пр.расх: штрафы, пени, неус-ки, отриц.курсовые разницы, суммы уценки активов. Пост.налог.активы - сумма налога, кот.приводит к уменьш-ию платежей по налогу на прибыль. Времен.разницы -суммы доходов (расх). кот. в бух. и нал. учете призн-ся в разн.отчет периодах. Вычитаемые разницы- расх. в бухг.учете призн-ся в текущ.отчет периоде, а в налог - в след; доходы в бухг.учете принаются позже налогового, поэтому в текущ.периоде налогообл.прибыль превышает бухг-ую. Налогообл - расходы в бух.учете признают позже, чем в налоговом, а доходы раньше.т.е. в отчет.периоде налогообл.прибыь меньше бухг-ой. отлож.налог активы — произведение временных разниц и ставки налога на прибыль в отчет, периоде. Отлож.налог.обяз-ва - произведение налогообл. временных разниц и ставки налога на прибыль. Прибыль (убыток) до налогообл-ия - это прибыль от продаж+проч.доходы-проч.расх. Текущ. налог на прибыль - сумма налога на прибыль для целей налогообложения, определ-ая как величина условного расхода, признаваемого в кач-ве обяз-ва, равного сумме неоплач, величины налога. Чистая (нераспред-ая) прибыль (убыток) отчет.периода рассчит-ся прибавлением к прибыли от осн. деят-ти пр.дох. за вычетом проч. расх.

4. Отчёт о движ. ден. ср-в. мод, его составления, осн. напр, анализа

Цель: предоставление инф. о ден. поступлениях и ден. выплатах орг-и за период.

В качестве показателей исп-ся "денежные средства и их эквиваленты". Денежные эквиваленты - краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции (н-р, со сроком погашения 3 мес. и <). Ф№4 подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: текущая, инвестиционная и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.Существуют два метода составления отчета о движении: прямой и косвенный.

Различия в использовании этих методов касаются только раздела "операционная деятельность". Суть прямого метода -последовательно рассчитываются основные поступления и основные выплаты от операционной деятельности, разница между которыми составляет чистый приток или чистый отток денег за счет операционной деятельности. При косвенном методе расчета денежных средств от операц. деяте. за начальную точку отсчета берется чистая прибыль, которая потом корректируется на суммы, кот. входят в расчет чист, приб., но не входят в расчет ден. средств.

Выбор метода составления отчета остается за предприятием. В части инвест, и финн. деят. допускается исп-е только прямого метода. Прямой метод более информативен с т. зр. интерпретации данного отчета и его исп-я для анализа фин. сост. компании. Однако для сост. Ф№4 прямым методом нужен детализированный классификатор движений ден. средств, поскольку такой метод является достаточно трудоемким (исп. при автоматизированном учете). Косвенный метод часто исп-ся при сост. консолид. отч-ти, и такой формат представления отчета часто требуется при размещении публичной отчетности на бирже. Однако такой метод является менее наглядным, трудно раскрутить какую-либо цифру отчета до проводок по движению ден. средств, что часто требуется для внутреннего контроля и бюджетирования. Каким бы методом не составлялся отчет о движении денежных средств за период, он показывает источники денежных средств, полученных компанией, и направления их использования.

На основе Ф№4 можно определить: 1) способность компании получать ден. ср-ва от осн. операций - видно, какая часть выручки поступает в компанию в форме ден. средств, что очень важно при условии, если часть дебиторской задолженности гасится путем зачета взаимных требований. 2) эффект от управленческих фин. решений. Принятие любого управленческого решения отражается на финансовых потоках компании. При принятии долгосрочных управленческих решений, реализации инвестиционных проектов особенно важной является информация о финансовых потоках компании, а не о доходах и затратах, которые представлены в ОПУ. 3) платежеспособность компании и сальдо денежного потока по периодам - важно четкое и эффективное планирование остатков ден. ср-в, сальдо ден. потока и выявление факторов, влияющих на данные показатели. Инф., представленная в Ф№4, незаменима для этих целей. Ф№4, составленной по МСФО, аналитики часто используют для определения свободного денежного потока,явл-гося одним из наиб, важных показ-й, исп-х при оценке стоимости компании. 4) влияние уч. политики на качество доходов. В учетной политике компании по МСФО описываются все правила, придерживаясь которых компания формирует финансовую отчетность по международным стандартам. Часто бывает важно проследить зависимость между тем как изменения в учетной политике компании влияют на связь денежных потоков компании и доходов и расходов компании за тот же период. 5) обоснованность применения допущения о непрерывности деятельности компании — хоз. опер-и следует отражать в отч-ти исходя из предположения, что компания продолжит свою деятельность в обозримом будущем. б)_ способность компании финансировать рост за счет внутренних источников. При определении стратегии развития бизнеса и составления бюджетов важно определить потребность в денежных средствах на будущие плановые периоды и источники финансирования данной потребности - эту информацию можно также получить из данного отчета.

5. Приложенияк бух, балансу и пояснит, записка, их содержание и значение.

Приложение к бух. балансу (форма N 5) подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса. Н-р, сведения об ОС и НА в балансе приведены по ост. стоимости и в целом по аналит. счетам. В форме N 5 эти данные отражаются более детально - по группам или отдельным их видам в балансовой оценке, а также с указанием сумм начисленной аморт. По имуществу (ОС и НА) и некоторым видам расходов в Приложении необходимо раскрыть их движение за отчетный период, т.е. показать их наличие на начало отчетного года, поступление и выбытие в течение года, а также вывести сальдо на конец отчетного года.

В Приложении по форме N 5 все показатели объединены в следующие разделы: НА; ОС; дох. вложения в мц; расходы по НИОКР; расходы на освоение прир. рее.; финн, вложения; Дб-я и Кр-я задолженность; расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат); обеспечения; гос. помощь.

В отличие от других форм отчетности (Ы 2, 3 и 4) данные в Ф№5 в основном приводятся только за отчетный год. Здесь предусмотрены свободные строки. В них можно вписать доп. инф., которую организации необходимым отразить в соответствующем разделе. Н-р, можно расшифровать сумму амортизации по объектам нематериальных активов и основных средств, расходы на научные и конструкторские разработки по направлениям и т.д. Т.к. форма N 5 является лишь детализацией отдельных статей баланса и ОПУ, сводные данные по разделам Приложения должны с ними совпадать. Форма N 5 оформляется и заверяется в том же порядке, что и прочие формы бухгалтерской отчетности.

В состав бухгалтерской отчетности организаций помимо утвержденных форм входит Пояснительная записка. Этого требует ст. 13 ФЗ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бух.уч.". Малые предприятия могут записку не представлять.

В записке указывают доп. сведения о финн, положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности.

Такие сведения могут быть выражены не только колич. показателями. Инф. о них может носить также описательный характер.

В Пояснительную записку включают лишь ту информацию о фирме, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Например, поставщиков в первую очередь интересует платежеспособность, отсутствие просроченной кр-й задолженности, а инвесторов - перспективные направления

деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений. Оформляют записку только при сдаче годовой бух. отч. С промежуточной отчетностью ее представлять не нужно, если этого не требует устав фирмы. Записка составляется в произвольной форме.

При необходимости она может содержать следующие разделы: сведения о деятельности фирмы; изменения в уч. полит.; сведения о фин. деят., н-р, покупке акций других предпр-й; сведения об инвест, деят. фирмы, н-р, развитии мат.-техн. базы; информация о дочерних и зависимых обществах, н-р, размер доли в чужих уставных капиталах; сведения о реорганизации фирмы; события после отчетной даты и др.

Поясн. записка имеет важное значение в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации.