Тема 3.2 Аудиторская проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами – подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

Этот объект проверки имеет особое значение, поскольку определяет полноту выполнения обязательств хозяйствующего субъекта перед государством.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются расчетные ведомости по начислению заработной платы, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 76, 84, 90, 91, 99 и др., Главная книга, Баланс, Отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам и пр.

По каждому виду расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами аудитор должен проверить:

• состояние внутреннего контроля этих расчетов (путем тестирования);

• правильность определения налогооблагаемой базы (с помощью таких приемов контроля, как прослеживание, сканирование, сверка документов и регистров учета);

• правильность применения ставок налогов, сборов и платежей (путем прослеживания, пересчета);

• правильность применения льгот при расчете и уплате налогов (путем прослеживания, сверки с нормативными материалами, изучения особенностей организации и т.д.);

• правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ресурсам (путем прослеживания, изучения первичных документов, пересчета арифметических данных);

• полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности (путем проверки платежных документов, налоговых расчетов и т.д.);

• правильность оформления первичных платежно-расчетных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей (путем сканирования, сверки данных различных регистров учета).

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудитор должен помнить, что налогооблагаемая база, ставки и другие параметры начисления налогов в предыдущем периоде могли меняться, вследствие чего необходимо пользоваться нормативными материалами, учитывающими все внесенные в них изменения и дополнения.

Учитывая нестабильность налогового законодательства РФ, аудитор еще на стадии предварительного этапа аудиторской проверки должен выяснить, какие налоги должен платить аудируемый объект, насколько полно он выполняет свои обязательства и какими нормативными документами пользуется при расчете налогов.

Полезно также ознакомиться с результатами предыдущих налоговых проверок предприятия налоговыми органами. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, наметить объекты для углубленного контроля.

Аудитору следует помнить, что учет расчетов с бюджетом по налогам ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом»; по сборам во внебюджетные фонды (социальное страхование, Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования) осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу и сбору на соответствующих субсчетах указанных счетов.

Проверка начислений налогов и сборов, своевременность уплаты налогов и сборов

Проверка правильности исчисления и уплаты налогов производится в соответствии с законодательными и нормативными документами. Главным из которых является НК РФ часть 1 и 2.

Проверяется каждый налог и сбор в отдельности.

Задачами проверки НДС является:

1. проверка полноты определения объектов налогообложения;

2. составление операций освобожденных от НДС, перечнем установленным НК РФ;

3. правильность применения налоговых ставок (0%, 10%, 18%);

4. своевременность и правильность заполнения налоговых деклараций, соответствие приведенных в них данных данным книг продаж и покупок, а также данным учетных регистров;

5. своевременность уплаты налога;

6. правильность отражения в учете сумм начисленного и предъявленного к вычету НДС и др.

Источниками информации при проверке расчетов по НДС являются:

1. счета-фактуры;

2. журналы учета полученных и выставленных счетов фактур;

3. книга покупок;

4. книга продаж;

5. налоговые декларации по НДС;

6. карточка и анализ счетов №19, №68(субсчет - расчет по НДС).

Применяются следующие аудиторские процедуры: опрос, подтверждение, просмотр документов, сравнение документов, пересчет.

Ошибки и нарушения при исчислении НДС встречаются очень часто, так как этот налог очень сложный: не включение в объекты налогообложения некоторых операций (например, при выполнении работ для собственных нужд и др.);

Проверяется правильность исчисления и уплаты налога на прибыль (гл. 25 НК РФ);

Перечень задач при проверке правильности исчисления налога на прибыль весьма многообразен в ходе проверки аудитор должен удостоверится:

• в правильности применения учетной политики в отношении принятого метода определения доходов и расходов (метод начисления, кассовый метод);

• правильность формирования в соответствующих регистрах налогового учета доходов;

• проверка расходов на производство и реализацию и прочих расходов и др.

Источники информации:

1. регистры аналитического налогового учета доходов и расходов;

2. расчеты бухгалтерии;

3. декларации по налогу на прибыль;

4. расчеты по авансовым платежам;

5. журнал-ордер №15;

6. карточки и анализ счета № 68 (субсчет - расчета по налогу на прибыль).

При проверке рекомендуется использовать следующие аудиторские процедуры: осмотр, обследование, наблюдение, контрольные замеры (сколько израсходовано материалов), просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

Характерные ошибки и нарушения при исчислении налога на прибыль:

1. отражение в аналитическом налоговом учете расходов не имеющих документального подтверждения;

2. неполное или несвоевременное отражение в аналитическом налоговом учете доходов от реализации и др.;

Сроки предоставления деклараций по НДС до 20 числа месяца следующего за отчетным; по налогу на прибыль до 28 числа месяца следующего за отчетным, по годовому отчету до 28 марта.

Проверка расчетов с внебюджетными фондами осуществляется в соответствии с ФЗ от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ о страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Проверка расчетов с внебюджетными фондами

Задачами проверки являются:

1. полнота определения налоговой базы для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов (начисление заработной платы в денежной и натуральных формах, по трудовым договором и др.);

2. правильность применения налоговых ставок;

3. ведение налогового учета и сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику.

Рекомендуемые аудиторские процедуры: опрос, подтверждение (например, от налогового органа о фактической задолженности по налогу), просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

Характерные ошибки при исчислении ЕСН:

1. не включение в налоговую базу выплат работникам, предусмотренных трудовым или коллективным договором (например, премий к юбилейным датам);

2. не включение в налоговую базу выплат работникам в натуральной форме (предоставление служебного питания).