3.1. Элементы системы экономического анализа

Структура модели управления затратами в СМК определяется организационными (структурными) параметрами процессов формирования качества (как объекта управления системы) и экономическим механизмом управления затратами (как набором методов управления). Таким образом, для определения системы экономического анализа необходимо описать следующие элементы:

- объект управления;

- механизм управления.

Экономическая модель затрат, связанных с качеством, должна выделить среди общих затрат предприятия и описать состав затрат, которые являются объектом управления системы менеджмента качества и формируют экономический потенциал повышения эффективности системы качества и предприятия в це­лом, при этом модель затрат должна учитывать специфику предприятия и пред­ставленных в его структуре процессов. В рамках каждого процесса состав затрат зависит от степени охвата процесса системой менеджмента качества и показывает степень соответствия экономических параметров процесса идеаль­ной концепции процесса.

В отличие от традиционного экономического анализа, объектом исследования которого являются совокупные затраты на формирование абсолютного уровня качества (затраты на все процессы, осуществляемые на предприятии), модель затрат, связанных с качеством, должна описывать предельные затраты, связанные с относительным уровнем качества (затраты, показывающие соответствие процессов их нормальным параметрам).

Под контролем системы менеджмента качества процессы могут находиться прямо или косвенно. В прямом подчинении системы менеджмента каче­ства находятся внутренние (системные) процессы, связанные с функционированием специализированных подразделений системы качества и другого персо­нала предприятия, занятого выполнением функций системы качества. Данные процессы являются по назначению компенсационными, то есть направленными на обеспечение качества в ситуациях, когда основные процессы его не обеспечивают. Внутренние системные процессы требуют для своего осуществления определенных ресурсов (факторов), стоимость которых может быть выражена в денежной форме. Соответственно затраты, связанные с осуществлением внут­ренних процессов системы качества (системные затраты), являются областью управления системы менеджмента качества и способствуют формированию внутреннего потенциала повышения эффективности функционирования СМК и предприятия в целом.

Состав системных затрат определяется составом специальных функций управления качеством, зависит от уровня развития системы и степени охвачен­ности процессов системой управления качеством.

Кроме прямых затрат, связанных с внутренними процессами системы менеджмента качества (системных затрат), в сфере ответственности СМК находятся затраты, связанные с низким качеством продукции и процессов (производственного и других, обеспечивающих формирование качества продукции). Данные затраты возникают за пределами СМК как области формирования затрат и относятся к общим процессам формирования качества, находящимся под контролем системы лишь опосредованно. Внешний характер системы процессов и порожденных ими затрат по отношению к системе качества позволяет назвать их внесистемными затратами. Так же, как и системные, внесистемные затраты являются объектом управления системы и формируют потенциал повышения эффективности деятельности предприятия.

Таким образом, в соответствии с двойственностью модели управления качеством для СМК могут быть выделены две области управления (системные и внесистемные процессы) и две соответствующие группы затрат – системные и внесистемные затраты. С точки зрения экономического механизма управления затраты могут быть классифицированы на управляющие (определяются стоимостью проведения управляющих воздействий) и управляемые, обеспечивающие потенциал управления, в рамках которых формируется эффект управления.

Экономический механизм управления и анализа затрат, связанных с качеством, обладает рядом специфических признаков по сравнению с традиционным экономическим анализом. Эта специфика определяется особенностями системы качества как субъекта управления. Система менеджмента качества является подсистемой управления, внешней по отношению к большинству процессов предприятия, но оказывающей на них управляющие воздействия. Система менеджмента качества (субъект управления) оценивает процесс и его результат (объект управления) в контексте соответствия исходному идеальному представлению о процессе и результате, которое формируется за ее пределами.

С этой точки зрения СМК как субъект управления не будут интересовать все затраты предприятия, которые складываются под влиянием факторов, не контролируемых системой качества, и обеспечивают эффект в области, не связанной с управлением качеством. В сфере контроля СМК должны находиться затраты, показывающие соответствие процессов и их результатов идеальному представлению, проекту, концепции (управляемые затраты), и затраты по реализации управленческих воздействий на процессы с целью обеспечить более высокий уровень соответствия (управляющие затраты).

Как управляющие воздействия СМК, так и их эффект выражаются в изменении производственных затрат, поэтому разделение в модели затрат на управляющие и управляемые необходимо для возможности адекватной оценки эффекта управляющих воздействий. Если в рамках традиционного экономического анализа, ориентированного на управление предприятием как единой системой, прирост затрат (управляющее воздействие), как правило, вызывает прирост доходов, которые формируют эффект управляющего воздействия, т.е. эффект проявляется на выходе системы и может быть легко отделен от затрат, то в процессе управления качеством как внутренним процес­сом эффект главным образом проявляется на микроуровне за счет снижения других затрат (эффект возмещения одних затрат другими). Следовательно, для экономического описания отдельной подсистемы предприятия необходима четкая классификация затрат по отношению к механизму управления. Невыполнение данного требования в системе учета и анализа ведет к невозможности отделить затраты от вызванного ими эффекта и адекватно оценить их эффективность.

Особенность процессов в единичном (мелкосерийном) производстве, к которому можно отнести и судостроение, по сравнению с массовым (крупносерийным) производством состоит в необходимости дополнительных, так называемых компенсирующих воздействий, требующих большего расхода факторов производства (материалов, труда), что является причиной относительно низкой управляемости таких процессов. А в условиях отсутствия на некоторых российских предприятиях специального оборудования и оснастки для того, чтобы обеспечить требуемую точность размеров компонентов деталей и операций, в процессе сборки производятся подгоночные работы, зачастую выполняемые вручную, что увеличивает затраты материалов вследствие повышенных допусков.

Таким образом, различия в организации производства выражаются в смещении структуры затрат на производство продукции; в мелкосерийном производстве больше удельный вес материалов и живого труда, а в массовом больше удельный вес расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.