8. Опдф 06 Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности предприятия. Характеристика прибыли как основного показателя эффективности производства и базы по налогу на прибыль.

Финансовый результат- это конечный экономический итог финансово-хоз деятельности П, выраженный в форме Пр или Уб. ФР является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество продукции, уровень с/ст прод и производительность труда. Конечный ФР вкл: ФР от реализации продукции(р,у.); ФР от реализации ОС, материалов и иного имущества; сальдо внереализационных прибылей и убытков. Финансовые результаты деятельности П формируются на сч.99. По Д отражаются убытки(потери, расходы), по К99- прибыли (доходы). В течение отч года на сч 99 отражаются: 1)Пр и Уб от отдельных видов деятельности (Д99К90) 2) Сальдо прочих Д и Р, в корреспонденции со сч 91. 3)Потери, доходы и расходы, связанные с ЧС- в корресп со сч учета МЦ, расчетов по ОТ, ден. ср. 4) Суммы начисленных условных расходов по налогу на Пр – в корресп со сч 68.. По окончании года при составлении годового бух отчета сч99 закрывается. Заканчивается записью в декабре Д99К84- на сумму ЧП, Д84К99 -на сумму убытка. Прибыль играет важнейшую, определяющую роль в деятельности пром предприятий. Прибыль не только характеризует конечные финансовые результаты, но и является главным источником финансирования его развития, а налоговые платежи из прибыли явл важнейшим элементом доходов Ф, Рег и Мест бюджетов. Это значит, что доходы предприятия должны удовл не только его финн. потребности, но и потребности государства в финансировании развития науки, образования, здравоохр, обороны и т.п. ЧП- называется поступающая в распоряжение предприятия остаточная прибыль после вычета из общей ПР всех налоговых платежей. ЧП является ключевым понятием финн анализа. Распределение ЧП представляет важнейшую разновидность финн деятельности, которая сводится к делению ЧП на части: 1)выплата дивидендов- выплачиваемые акционерам по принадлежащим им акциям в качестве ежегодного вознаграждения. 2)Отчисления в резервный фонд- для страхования П от возможных потерь доходов. 3)отчисления в фонд накопления-(за сч ЧП и АМ) – на создание и приобретение ОС производ-го назнач. 4)Фонд срц.сф—для финансир кап. вложений П в объекты соц.сф.(дома отдыха,клиники,культыры) 5) Фонд потребления- для финн. соц нужд и материального стимулирования работников(путевки) и др. Остаток ЧП(нераспред пр) капитализируется, т.е для расширения деятельности, приобрет доп. ресурсов и т.п

9. Опдф 06 Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль. Отложенные налоговые активы и обязательства

Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99. Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета воспользуйтесь формулой: Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР/УД) = Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода (БП/БУ) х Ставка налога на прибыль Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль». По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку: Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии бухгалтерского убытка). Дебет 68 Кредит 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» - начислен условный доход по налогу на прибыль. Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. Отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив = Вычитаемые временные разницы Х Ставка налога на прибыль В бухгалтерском учете ОНА отражается проводками: Начисление: Дт 09 - Кт 68 Погашение: Дт 68 - Кт 09 Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете). Отложенные налоговые обязательства = Налогооблагаемые временные разницы Х Ставка налога на прибыль. В бухгалтерском учете ОНО отражаются проводками: Начисление: Дт 77 - Кт 68Погашение: Дт 68 - Кт 77