5. Опдф 06 Затраты на производство и себестоимость продукции. Экономические элементы затрат. Калькуляционные статьи затрат. Бухгалтерский и налоговый учет затрат предприятия.

Затраты - размер ресурсов (для упрощения измеренный в денежной форме), использованных в процессе хозяйственной деятельности за определённый временной этап. Себестоимость — все издержки (затраты), понесённые предприятием на производство и реализацию (продажу) продукции или услуги. С/ст. является важнейшим синтетическим, обобщающим показателем, отражающем все стороны фин-хоз деятельности П и характеризующим эффективность коммерческих и орган-управл решений. Основным видом деятельности любой производственной организации является изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям.

В процессе производства организация несет определенные затраты, необходимые для изготовления продукции (работ, услуг). В частности, к ним можно отнести затраты на сырье и материалы, приобретенные для изготовления продукции, затраты на средства труда, используемые при изготовлении продукции, затраты на оплату труда производственного, обслуживающего и управленческого персонала, прочие затраты, связанные с изготовлением продукции (работ, услуг).

Затраты живого и овеществленного труда на производство продукции называются издержками производства. Издержки производства (материальные и иные затраты организации на изготовление продукции) за определенный промежуток времени принято называть затратами на производство. Совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции.

Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость. Бухгалтерский учет затрат по производству готовой продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации » (ПБУ 10/99). В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) имущества. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров, относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Экономические элементы представляют собой наиболее общие экономически однородные группы затрат, взятые на уровне всего предприятия. Их состав определен в законодательном порядке ст.253 главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

В состав элемента «Материальные затраты» включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продуктов собственного производства). В состав элемента «Расходы на оплату труда» включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие расходы на оплату труда. В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов. В состав элемента «Прочие расходы» включаются расходы операционной деятельности, которые не вошли в состав элементов, приведенных выше. Статьи калькуляции представляют собой экономически однородные группы затрат, отнесенных на определенный объект расходов. Объект расходов – производство (передел), продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, которые требуют определения связанных с их производством (выполнением) расходов. Разделение затрат по статьям калькуляции (калькулирование) осуществляется с большей точностью и подробностью, чем по экономическим элементам. Калькулирование производится по объектам затрат, определяемым предприятием самостоятельно, состав статей калькуляции также определяется предприятием самостоятельно. Калькуляция- расчет затрат предприятия на ед продукции. Цели – установление уровня безубыточности цен; контроль затрат на производстве для предупреждения неоправданных потерь ресурсов; расчет рентабельности продукции (р,у). БУ. Все производственные сч разделены на 3 гр: калькуляционные (20,23,28), собирательно-распорядительные (25,26), отчетно-распорядительные (96,97). Остаток на сч 20 на конец месяца показывает стоимость НЗП. По Д 20 отражаются прямые расходы, которые непосредственно связаны с выпуском продукции, и все косвенные расходы. Сч.20 отражает фактическую С\Ст продукции завершенной производством и эти суммы списываются в Д 40,43,90. Суммы на Д сч25,26 списываются в К25,26, а потом в Д 20,23. Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: 1) прямые; 2) косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

6. ОПД.Ф.06. Классификация и учет затрат на производство: переменные и постоянные, основные и накладные, прямые и косвенные, элементарные и комплексные. Классификация затрат в целях расчета налога на прибыль.

Затраты - размер ресурсов (для упрощения измеренный в денежной форме), использованных в процессе хозяйственной деятельности за определённый временной этап. По экономической роли в процессе производства продукции (технико-экономическому назначению) затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями. По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость. Это расходы сырья и основных материалов, заработная плата рабочих и др. Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные – косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство. На практике затраты предприятия традиционно группируются и учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям. По составу затраты подразделяются на элементарные и комплексные. элементарные называются затраты, состоящие из одного элемента,- материалы, заработная плата, амортизация и др.

Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты. По поведению при изменении объема производства: Постоянные –затраты, общая сумма которых постоянно при изменении объемов производства, однако их удельная величина будет изменяться обратно пропорционально изменению объема производства ( затраты на МА, ремонт ОС,ЗП, часть энергетических затрат). и Переменные – затраты, общая сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства, однако их удельная величина (не ед прод) при этом не будет изменяться. Такое деление позволяет более четко определить влияние объемов производства на уровень затрат. Классификация затрат в целях расчета налога на прибыль. Порядок определения расходов: 1. Расходы, связанные с производством и реализацией. 2. Внереализационные расходы. Учитываются те расходы, которые экономически обоснованы и подтверждены документально. Состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг): - расходы, связанные с производством и реализацией продукции , опр. Ст. 253 НК; - связанные с изготовлением хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретенных и реализованных товаров; - на содержание, ремонт, эксплуатацию, техническое обслуживание ОС и иного имущества; - на освоение природных ресурсов; - на НИОКР; - на обязательное и добровольное страхование; - прочие расходы. Группировка расходов на производство и реализацию: По элементам: - материальные расходы (списываются как сырье и материалы); - расходы на оплату труда (суммы по тарифным ставкам, по должностным окладам, сдельные расценки, суммы отчислений во внебюджетные фонды); - амортизация (срок его полезного использования > 12 месяцев, стоимость > 20 тысяч – первоначальная. Амортизация не начисляется на землю, на продуктивный скот, объекты на консервации >3 месяцев). Первоначальная стоимость – сумма расходов на приобретение. Восстановительная – с учетом переоценки. Остаточная – окончательная стоимость. Для начисления налога амортизация не включается переоценка по бухгалтерскому учету, допускается только по первоначальной и остаточной стоимости. Остаточная стоимость ОС, которые введены в эксплуатацию до вступления гл. 25 НК = восстановительная стоимость – суммы амортизации до 01.01. 2002 г. (эта сумма принимается по восстановительной стоимости. - прочие расходы.

7. ОПДФ 06 Реализация продукции и порядок ценообразования: наценки и скидки. Франкирование цен. Учет выручки от реализации и поступления доходов на счета предприятия как база по налогу на прибыль. Учет дебиторской задолженности.

ГП- изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам и утвержденным тех условиям, принятые на склад для реализации. Реализация продукции- отпуск, отгрузка продукции покупателям и получение ден. средств от продажи это продукции (т,у). Выручка от реализации - это сумма ден средств, полученных предприятием за произведенную товарную продукцию (вып раб и оказ усл). Промышленное предприятие может получить выручку от прочей реализации (от выбывающих ОС, незавершенного строительства, материалов, ц.б) и доходы от внереализац. операций (от сдачи имущества в аренду, дох от операц с ц.б и т.п). Основной частью выр явл выр от реал товарной продукции – является важнейшим показателем эк эф производственно-хоз и коммерч деятельности П. Выр=Ц*Объем. В БУ сумма выручки от продажи товаров (р,у) отражается по К90 Д62. Одновременно с/ст проданных товаров списывается с К43 в Д90(Д90К43. Остальные доходы П отражаются по К 91 «прочие дох и рас». Важную роль в системе анализа и оценки деятельности предприятия играет метод определения выручки от реализации продукции. В рамках учетной политики для целей налогообложения предприятие выбирает метод определения выручки от реализации либо по срокам оплаты отгруженной продукции покупателем (кассовый метод), либо по срокам отгрузки продукции и оформления расчетных документов (метод начисления). Ценообразование явл важным фактором определяющим величину выр от реал. Существует 2 разновидности цены: продажная - обеспечивает производителю нормальные условия воспроизводство с полной компенсацией затрат и достаточной величиной прибыли для соб развития. Минимальная- полностью компенсирует П затраты при мин ПР, что обеспечивает лишь простое воспроизводство. Примерная структура цен в промышленности: оптовая цена П; оптовая цена сбытовых О; розничная цена. Цены по обычным коммерческим сделкам отражаются в прейскурантах- справочник фиксированных цен для покупателя. Наценка- э специальные оговорки о росте цен, предусматриваемые спец договором на поставку. Применяются в тех случаях, когда изменения в издержках производства не позволяют обеспечить оперативные изменения в прейскурантах.

Наценки м.б установлены за повышение требований к качестве продукции, выходящие за пределы стандартов и ТУ. Скидки- уменьшение продажной цены, так же предусматриваемое контрактами на поставку с целью ликвидации остатков товаров, их сверхнормативных запасов, с учетом более низ цен конкурентов. Франкирование цен (уплата вперед за пересылку товара)- является одним из методов их оперативного регулирования. Франко- коммерческий термин, предназначенный для обозначения условий поставки продукции, согласно которым потребитель освобождается от расходов по доставке грузов в связи с вкл этих расходов в цену. Цены м.б франкированы в след порядке: «Франко-склад поставщик»- поставщик обязан предоставить товар в распоряжение покупателя на складе завода-поставщика для погрузки в тр.ср, поданные покупателем. С этого момента собственником явл покупатель, который несет расходы по перевозке. «Франко-вагон»- условие поставки с указанием наименования ЖД станции, на которой все права на товар и расходы по доставке переходят покупателю. «Франко-получатель»- условие поставки с указанием адреса(склада)получателя. поставщик несет все расходы и риск до прибытия товара на склад покупателя. Дебиторская задолженность-это задолж др организации, работников и ФЛ. По сфере возникновения деб зад можно разделить на 2 гр: 1), зад, обусловленная основной деятельностью- зад. покупателей, отражающаяся на сч62. По Д 62 отражаются суммы, на которые предъявлены расчетные документы в корресп со сч 90,91. Поступившие средства отр в К62 в корресп со сч учета движения ден ср (50,51). 2)задолженность по др. операциям: авансы, выдаваемые ФЛ(сч71);, суммы предъявленные по претензиям и суд искам (76,76-2); Задолженность работников П по товарам переданным в кредит, возмещ материал ущерба(73); задолженность учредителей по вкладу в УК (75,75-2); зад по прочим операциям (76) Деб зад отражается в активе баланса обособленно, в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения.