2.3 Анализ налоговой нагрузки предприятия

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «ДНС-Уфа» применяется методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации, которая предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:

НБ = (Нобщ/Вобщ) * 100% (7)

где: НБ – налоговое бремя;

Нобщ – общая сумма налогов;

Вобщ – общая сумма выручки от реализации.

Показатель налогового бремени, рассчитанный по этой методике, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.

2009г. НБ = (15548/87319) * 100 % = 17,8

2010г. НБ=(6980/39200)*100%= 17,98

2011г. НБ=(12676/71187)*100%= 17,8

Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении налоговой нагрузки мы будем учитывать это различие и рассчитаем по системе относительных показателей – аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные деятельности предприятия. Эти коэффициенты и характеризуют степень давления налогового пресса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения.

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «ДНС-Уфа» проведем сравнительный налоговый анализ. Налоговый анализ будет произведен в два этапа.

Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки на ОО «ДНС-Уфа».

Для этого рассмотрим динамику сумм налогов и сборов ООО «ДНС-Уфа» за 2010–2011 гг. (таблица 16).

Таблица 16

Налоги, уплаченные ООО «ДНС-Уфа» в 2010–2011 гг.

Налог	2010	2011	Изменения
			руб.	%
НДС	598000 ,00	10859000,00	4879000 ,00	153,56
НДФЛ	38 407 ,00	68 991 ,00	30 584 ,00	179,63
Налог на прибыль	8 287 ,00	19 340 ,00	11 053 ,00	233,38
Налог на имущество	1 602 ,00	1 965 ,00	363,00	122,66
Земельный налог	32 144 ,00	33 170,00	1 026,00	103,19
Др.налоги	507 ,00	603 ,00	96 ,00	118,93
Страховые взносы	53 832 ,00	80 560 ,00	26 728,00	149,65
ИТОГО	173 387 ,00	263 916,00	90 529 ,00	152,21

Как видно из таблицы 16 общая сумма уплаченных налогов в 2011 г. составила 263 916 руб., что на 90 529 руб. больше, чем в 2010 г. Темп роста общей суммы налогов составил 152,21 %. Наибольшие темпы роста отмечаются по налогу на прибыль - 233,38 % (или 11 053 руб.), а также по налогу на доходы с физических лиц - 179,63 % (или 30 584 руб.).

Рост налога на прибыль объясняется увеличением объемов деятельности и ростом налогооблагаемой прибыли. Налог на доходы физических лиц увеличился вследствие роста фонда оплаты труда. Далее рассмотрим структуру налогов ООО «ДНС-Уфа» (таблица 17)

Таблица 17

Структура налогов ООО «ДНС-Уфа»

Налог		2010			2011
	руб.		%	руб.		%
1	2		3	4		5
НДС	598000 ,00		22,27	4879000 ,00		22,46
НДФЛ	38 407 ,00		22,15	30 584 ,00		26,14
Налог на прибыль	8 287 ,00		4,78	11 053 ,00		7,33
Налог на имущество	1 602 ,00		0,92	363,00		0,74
Земельный налог	32 144 ,00		18,54	1 026,00		12,57
Др. налоги	507 ,00		0,29	96 ,00		0,23
Страховые взносы	53 832 ,00		31,05	26 728,00		30,52
ИТОГО	173 387 ,00			90 529 ,00

Как видно из таблицы 17, наибольшую долю в структуре налогов занимают страховые взносы. Их доля в 2011 г. составляет 30,52 % от всех выплат предприятия, что на 0,52 % меньше, чем в 2010 г.

Доля НДФЛ в 2011 г. составила 26,14 %, что на 3,99 % больше, чем в 2010 г. Доля налога на прибыль в 2011 г. увеличилась на 2,55 % и составила 7,33 %. НДС в 2011 г. также увеличился на 0,20 % и занимает долю 22,46 %.

Налог на имущество занимает наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2011 г. составляет 0,23 %, что на 0,06 % меньше, чем в 2010 г. Таким образом, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. рост сумм страховых взносов и НДФЛ привел к увеличению данных налогов в структуре.

На основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая страховые взносы, а также налоги на доходы физических лиц.

Вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

Для этого сгруппируем налоги, уплаченные предприятием, по видам источников уплаты налоговых средств (таблица 18).

Как видно из таблицы 18, структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов представлена 6 группами.

Таблица 18

Структура налоговой нагрузки ООО «ДНС-Уфа» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2010–2011 гг.

Налог	2010		2011
	руб.	%	руб.	%
Косвенные налоги	598000 ,00	22,27	10859000,00	22,46
Налоги и сборы, включаемые в себестоимость	92 239 ,00	53,20	149 551 ,00	56,67
Налог на прибыль	8 287 ,00	4,78	19 340 ,00	7,33
Налоги уплаченные с чистой прибыли	1 602 ,00	0,92	1 965 ,00	0,74
Земельный налог	32 144 ,00	18,54	33 170 ,00	12,57
Др. налоги	507 ,00	0,29	603,00	0,23
ИТОГО	173 387 ,00		263 916,00

Наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их доля в 2011 г. составила 56,67 %, что на 3,47 % больше, чем в 2010 г. Доля косвенных налогов составляет 22,46 %, что на 0,20 % больше, чем в 2010 г.

Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей (таблица 19).

Таблица 19

Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО «ДНС-Уфа» в 2010–2011 гг.

Налог		2010	2011			Изменения		%
Выручка от реализации		39200 000,00	71187 000,00
Чистая прибыль		-222 000,00	819 000,00
Себестоимость		38707 000,00	69917 000,00
Балансовая прибыль		-216 000,00	607 000,00
Отношение суммы всех косвенных налогов и сборов к		0,0428	0,0400			-0,0028		93,52
Отношение суммы всех прямых налогов и сборов к выручке от реализации	0,0891			0,0833	-0,0058		93,49
Отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от реализации	0,0092			0,0130	0,0039		142,14
Отношения налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли	0,5151			0,1278	-0,3873		24,81
Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли	0,3756			0,0155	-0,3601		4,13
Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себест-ть продукции, к величине себест-ти	0,1112			0,1232	0,0120		110,79
Отношение сумм всех налогов и сборов к выручке от реализации Ч 100	19,2081			17,8065	-1,4017		92,70

Полученные аналитические коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия. Как видно из таблицы, отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от реализации за 2011 год увеличилось на 42,14 %. Данная динамика прослеживается и в отношении сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости на 10,79 % по сравнению с 2010 г. По остальным коэффициентам прослеживается уменьшение налоговой нагрузки в 2011 г. по сравнению с 2010 г.

На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2011 г. снизилась. Это можно объяснить увеличением задолженности предприятия по налогам и сборам на 41 тыс. руб., с 36 185 руб. до 77 тыс. руб.. Данные таблицы показывают, что в 2011 г. налоговая нагрузка на выручку уменьшилась на 92,70 %. Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ООО «ДНС-Уфа» имеет приемлемый уровень.