85. Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры

Аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта, подготовленной в соответствии с российским законодательством, проводится согласно: ФЗ «Об аудиторской деятельности»; Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, утвержденным Правительством Российской Федерации; и др.

Порядок и методы проведения аудита. Порядок проведения аудиторской поверки имеет следующую структуру: каждый раздел аудита разбивается на подразделы. Внутри каждого подраздела проводятся тесты, предметом которых являются:

• предмет тестирования;

• выводы о соответствии действующему законодательству;

• предложения по совершенствованию с конкретными примерами;

• основания для приведения в соответствие с законодательством, рекомендации по исправлению.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется с использованием следующих методов:

• наблюдение за инвентаризацией, анализ результатов инвентаризации (где применимо);

• изучение документов, лежащих в основе хозяйственных или бухгалтерских операций;

• устный опрос сотрудников и руководства всех соответствующих департаментов (включая департаменты транспортировки и учета нефти, капитальных проектов и стратегического развития, бухгалтерского учета, финансов, налогообложения, инвестиций и юридический департамент);

• получение письменных подтверждений третьих сторон (банки, потребители, поставщики);

• проверка документов, полученных от третьих лиц;

• проверка документов клиента;

• проверка арифметических расчетов;

• аналитические процедуры;

• обсуждение вопросов с руководством.

Аудиторская проверка включает три основных этапа:

1. общее и детальное планирование аудиторской проверки;

2. сбор аудиторских доказательств;

3. завершение аудиторской проверки.

Этап 1. Общее и детальное планирование

Планирование аудиторской проверки предприятий включает в себя три последовательных этапа:

1. сбор и анализ информации об аудируемом лице;

2. подготовка общего плана аудиторской проверки;

3. подготовка детальных программ проведения аудиторских процедур по существу, а также тестов средств контроля.

На первом этапе изучаются особенности бизнеса аудируемого лица, порядок ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, системы документооборота и системы внутреннего контроля; анализируются внутренние и внешние факторы, которые могут оказать влияние на появление существенных искажений в бухгалтерской отчетности. Знакомство с бизнесом аудируемого лица, особенностями его деятельности, а также оценка рисков позволяют подготовить обоснованный план и программу аудита.

На втором этапе готовится общий план аудиторской проверки; предполагается использовать процедуры аналитической проверки.

На третьем этапе разрабатывается программа проведения аудиторских процедур по существу для разделов, которые включены в план аудита. Детальные программы готовятся так, чтобы убедиться в том, что:

• отраженные в бухгалтерской отчетности активы, обязательства, доходы и расходы действительно имеют отношение к деятельности предприятия и должным образом подтверждены первичными документами;

• все реально существующие активы, обязательства, доходы и расходы предприятия отражены в бухгалтерской отчетности;

• активы, обязательства, доходы и расходы отражены в его бухгалтерской отчетности в правильных суммах в соответствии с первичными документами;

• в бухгалтерской отчетности раскрыта вся требуемая в соответствии с российским законодательством информация об активах, обязательствах, доходах и расходах предприятий, и эта информация представлена в бухгалтерской отчетности должным образом.

Этап 2. Сбор аудиторских доказательств

На этой стадии проводятся проверка системы внутреннего контроля и проверка операций по существу. Обе процедуры позволяют выявить в финансовой отчетности существенные искажения. Проверка системы внутреннего контроля необходима для того, чтобы определить, насколько эффективны принятые на предприятиях методы контроля, призванные уменьшить риск присутствия в отчетности существенных искажений. Эта проверка включает проверку системы бухгалтерского учета, которая используется аудируемым лицом, и тестирование средств контроля, используемых аудируемым лицом. Проверки операций по существу выполняются для выявления существенных искажений по отдельным статья бухгалтерской отчетности.

Этап 3. Завершение аудиторской проверки

По завершении аудита предоставляются рекомендации для того, чтобы помочь аудируемому лицу усовершенствовать систему внутреннего контроля, внести необходимые корректировки в данные бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности (в пределах проаудированных операций).

Результаты аудиторской проверки представляются в аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и отчете (письменной информации руководству) о результатах аудиторской проверки.