2. Порядок определения финансового результата отчетного периода.
Учет использования прибыли и нераспределенной прибыли.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности; прочих доходов и расходов; начисленных сумм налога на прибыль и иных обязательных платежей.
Для обобщения информации конечного финансового результата деятельности организации предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – доходы. Сальдо дебетового или кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо дебетовое счета 99 «Прибыли и убытки»- убыток, сальдо кредитовое счета 99 «Прибыли и убытки» - прибыль.
При определении налогооблагаемой прибыли следует помнить, что согласно ст. 270 НК РФ не учитываются следующие расходы:
В виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;
Пени, штрафы и другие санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды);
В виде суммы налога на прибыль;
В виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
В виде сумм материальной помощи работникам;
На оплату путевок на лечение или отдых;
В виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда;
На оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования;
В виде материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья), на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и строительство жилья, и др.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражается следующая информация.
Бухгалтерские проводки:
|
Д |
К |
1. результат от обычных видов деятельности: Прибыль (доход) Убыток |
90\9 99 |
99 90\9 |
2. сальдо счета 91 прочих доходов и расходов за отчетный период: Кредитовое сальдо (доходы) Дебетовое сальдо (расходы) |
91\9 99 |
99 91\9 |
3. начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций |
99 |
68 |
Пример:
За январь обороты по субсчетам составили (руб.):
90/1 «Выручка» оборот по кредиту -1200000;
90/2»Себестоимость продаж» оборот по дебиту -850000;
90/3 «Налог на добавленную стоимость» оборот по дебету -200000;
90/1 «Прочие доходы» оборот по кредиту -2200;
90/2 «Прочие расходы» оборот по дебету -1800;
Задание:
закрыть субсчета - 90/1, 2, 3, 91/1, 2;
определить прибыль до налогообложения;
определить налогооблагаемую базу;
начислить налог на прибыль по ставке 24%;
определить чистую прибыль (сальдо счета 99).
При расчете налога на прибыль учесть, что в организации были произведены следующие расходы, которые согласно ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы:
- перечислено профсоюзным организациям -1500 р.;
- оплата проезда транспортом общего пользования к месту работы и обратно-240р.
Решение:
1.Закрываем субсчета в конце месяца
субсчет 90\1 «Выручка» Д90\1 К90\9 - 1200000
субсчет 90\2 «Себестоимость продаж» Д90\9 К90\2 - 850000
субсчет 90\3 «Налог на добавленную стоимость Д90\9 К90\3 - 200000
субсчет 91\1 «Прочие доходы» Д91\1 К91\9 - 2200
субсчет 91\2 «Прочие расходы» Д91\9 К91\2 - 1800
субсчет 90\9 «Прибыль (убыток) от продаж» Д90\9 К99 - 150000
субсчет 91\9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Д91\9 К99 - 400
Д 90\9. К Д 91. К
1800 |
2200 |
Об.1800 |
об.2200 |
|
С.400 |
850000 |
1200000 |
200000 |
|
Об.1050000 |
об.1200000 |
|
С.150000 |
2. Определяем прибыль организации до налогообложения:
Д 99. К
|
150000 |
|
400 |
|
Об.150400 |
|
С. 150400 |
3.Определяем налогооблагаемую базу:
150400 +240 + 1500 = 152400
4. Определяем налог на прибыль (24%):
152400 * 24: 100 = 36513,60
5.Определяем чистую прибыль:
Д 99. К
4) 36513,60 |
1) 150000 400 |
Об.36513,60 |
Об.150400 С.113886,40(чистая прибыль) |
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Реформация баланса (списание заключительной проводкой сальдо счета 99) отражается следующими проводками:
|
Д |
К |
1. на сумму чистой прибыли |
99 |
84 |
2. на сумму убытка |
84 |
99 |
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
В следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов) и отчисление средств в резервный капитал организации.
Бухгалтерские проводки:
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|||||||||
|
|
|
производится распределение прибыли.в в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью
|
Д |
К |
1.начислены дивиденды учредителям, участникам, акционерам |
84 |
75,70,76\3 |
2.начисление в резервный капитал |
84 |
82 |
После отражения этих операций сальдо счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизмененной до соответствующего решения АО или участников ООО.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается следующим образом.
Бухгалтерские проводки:
|
Д |
К |
1.при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации |
80 |
84 |
2.резервный капитал направлен на погашение убытка |
82 |
84 |
3. погашение убытка за счет целевых взносов учредителей |
75 |
84 |
Контрольные вопросы:
1. Что является доходом предприятия?
2. Какие поступления не признаются доходами предприятия?
3. Как подразделяются доходы?
4.Каков состав операционных доходов и расходов?
5.Перечислите основные виды внереализационных расходов и доходов?
6.Что представляет собой финансовый результат деятельности организации?
7.Дайте характеристику счетов бухгалтерского учета, на которых формируется финансовый результат деятельности организации?
8.Что представляют собой чрезвычайные доходы и расходы? Как они отражаются на счетах бухгалтерского учета?
9.На каком балансовом счете учитываются налоговые санкции по платежам в бюджет?
10.Что представляет собой чистая прибыль организации? Где она учитывается?
Практикум: