Лекция №
Учет прочих доходов и расходов, финансового результата деятельности торгового предприятия.
План:
1.Учет операционных, внереализационных, доходов и расходов.
2. Порядок определения финансового результата отчетного периода.
Учет использования прибыли и нераспределенной прибыли.
1.Учет операционных, внереализационных, доходов и расходов.
Основной показатель финансово-хозяйственной деятельности любой организации - финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период
Перечень доходов организации, относящихся к операционным, внереализационным, установлен ПБУ 9/99 «Доходы организаций», а перечень расходов организаций, относящихся к операционным, внереализационным, установлен ПБУ 10\99 «Расходы организаций».
Учет операционных и внереализационных доходов ведется по кредиту субсчета 91\1 «Прочие доходы», а учет операционных и внереализационных расходов - по дебету субсчета 91\2 «Прочие расходы».
С 01.01.2002 года, в связи со вступлением в действие главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», в целях налогообложения, при формировании доходов и расходов организация должна руководствоваться положениями этой главы, которые отличаются от действующих положений по бухгалтерскому учёту. Необходимо разделять: бухгалтерский учёт и налоговый учёт расходов и доходов.
Операционными доходами являются:
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организаций;
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
Поступления от продажи основных средств и других активов;
%, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.
В соответствии со ст.606ГК РФ организации могут предоставлять свое имущество за плату во временное пользование по договору аренды. Поступления от сдачи имущества в аренду относятся к операционным доходам только в том случае, если предоставление за плату во временное пользование не является предметом деятельности организации. Если предоставление за плату во временное пользование своих активов является предметом деятельности организации, поступившая сумма арендной платы относится к доходам от обычных видов деятельности и учитывается по кредиту счета 90\1 «Выручка».
Пример.
ОАО «Глобус» сдает в аренду помещение в своем административном здании. Ежемесячная сумма аренды- 11 800 руб. (в том числе НДС-1 800руб.). Сдача в аренду не является предметом деятельности ОАО «Глобус».
Бухгалтерские проводки:
|
Д |
К |
Сумма, руб. |
1.начислена арендная плата |
76 |
91\1 |
10 000 |
2.начислен НДС |
91\2 |
68,76(НДС) |
1 800 |
3.поступила арендная плата |
51 |
76 |
11 800 |
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, могут получать организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной собственности. Это право должно быть зарегистрировано в государственном патентом ведомстве РФ (Роспатенте), а организация должна иметь патент на изобретение свидетельство на промышленный образец и т.п.
Организация – патентообладатель может предоставить право на использование изобретения, промышленных образцов и тому подобное на основе лицензионного договора, который должен быть зарегистрирован в Роспатенте.
К поступлениям, связанным с участием в уставных капиталах других организаций, относятся доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.
Бухгалтерские проводки: |
Д |
К |
1.отражены причитающиеся к получению доходы от долевого участия в уставном капитале (дивиденды по акциям) |
76 |
91\1 |
2.получены дивиденды |
51 |
76 |
При поступлении доходов от участия в совместной деятельности на основании протокола распределения прибыли и других документов, полученных от организации, учитывающей результаты совместной деятельности, составляется проводка: Д76 - К91\1.
К поступлениям от продажи основных средств и другого имущества организации (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг и т.д.).
Бухгалтерские проводки:
|
Д |
К |
1.на сумму счета покупателю |
76,62 |
91\1 |
2.при получении платежа |
51 |
62,76 |
К процентам, полученным за предоставление в пользование денежных средств организации, а также к процентам за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Полученные суммы процентов в этом случае оформляются проводкой: Д 51 - К 91/1.
Операционными расходами являются:
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (если это не является предметом деятельности);
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных кредитов (кредитов, займов);
Прочие операционные расходы.
К расходам, связанным с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду, а также затраты предприятия по выполнению своих обязанностей в качестве арендодателя. Эти обязанности устанавливаются договорам аренды или законодательством. Например, в договоре аренды можно предусмотреть, что арендодатель должен производить за свой счет ремонт имущества, сданного в аренду и т.п. Операционные расходы оформляются проводкой: Д 91/2 - К 02, 70,69 и др.
К расходам, связанным с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, относятся амортизация нематериальных активов, объектов интеллектуальной собственности, право на использование, которых предоставлено другому юридическому лицу, проводка: Д91/2 - К 05.
К расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, относятся остаточная стоимость выбывающих основных средств, нематериальных активов, стоимость материалов, затраты на демонтаж выбывающего имущества (зарплата рабочих, начисление единого социального налога и т.д.) Проводка: Д 91/2 - К01,04070,69 и др.
Пример.
Организация продала объект, первоначальная стоимость которого 240000 руб. продажная стоимость – 212400 руб.(в том числе НДС 32 400 руб.), амортизация составила 80000 руб. Начислены заработная плата за демонтаж объекта в сумме 12000 руб.и ЕСН 26%,а также отчисления в фонд обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 0,2 %.
Бухгалтерские проводки:
|
Д |
К |
Сумма,руб. |
1.списана первоначальная стоимость объекта |
01\2 |
01\1 |
240000 |
2.списана амортизация |
02 |
01\2 |
80000 |
3.списана остаточная стоимость |
91\2 |
01\2 |
160000 |
4.предъявлен счет покупателю |
62 |
91\1 |
212400 |
5.поступил платеж от покупателя |
51 |
62 |
212400 |
6.начислен НДС в бюджет |
91\2 |
68 |
32400 |
7.начислена зарплата за демонтаж объекта |
91\2 |
70 |
12000 |
8.начислен единый социальный налог 26% |
91\2 |
69 |
31200 |
9.начислено в фонд обязательного социального страхования от несчастного случая и профессионального заболевания 0,2% |
91\2 |
69 |
24 |
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)- это затраты, которые не связаны с приобретением объекта имущества.
Проводка: Д 91\2 - К 66,67.
Пример.
ТД ОАО «Лента» получило в мае от ТЦ ООО «Перекресток» во временное пользование денежные средства в размере 500 000 руб. на один месяц. ОАО «Лента» выплачивает % за пользование займом по ставке 35% годовых. В июне сумма займа была погашена и уплачены %.
Бухгалтерские проводки:
|
Д |
К |
Сумма, руб. |
1.поступили деньги по договору займа |
51 |
66 |
500000 |
2.отражаются %за пользование займами: 500000*35/100/12 |
91\2 |
66,51 |
14583 |
3.перечислены деньги по договору займа |
66 |
51 |
500000 |
4.пречислены %займодавцу |
66 |
51 |
14583 |
К расходам, связанным с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям за расчетно-кассовое обслуживание, покупку или продажу иностранной валюты, другие услуги. Стоимость и порядок их оплаты устанавливаются договором, которой предприятие заключает с кредитной организацией. Проводка: Д 91/2 - К 51,66,67.
Прочими организационными расходами являются налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности организации (налоги на имущество, рекламу, образование, содержание муниципальной милиции и др.). Проводка: Д 91/2 - К 68
Внереализационными доходами являются:
Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров;
Поступления в возмещение причиненных организации убытков;
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по котором истек срок исковой давности;
Курсовые разницы;
Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
Прочие внереализационные доходы.
Согласно ст. 330 ГК РФ за невыполнение или несвоевременное выполнение обязательств договором может быть предусмотрена выплата должником неустойки, которая может производиться в виде штрафов и пеней. Проводка: Д91\2 - К51, 76.
Проводка составляется при условии, что неустойка присуждена судом или признана должником. До этого момента неустойку на счетах бухгалтерского учета не отражают.
Суммы штрафных санкций облагаются НДС и налогом на прибыль в момент их получения.
Согласно ст.15 ГК РФ при нарушении договорных обязательств организации могут потребовать возмещения понесенных в связи с этим убытков.