12.3. Дезагрегирование бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность — завершающая стадия учетного процесса. Анализ и сопоставление данных, содержащихся в раз­личных формах бухгалтерской отчетности, являются важной ау­диторской процедурой.

Для осуществления собственно процесса аудита необходимо подразделить бухгалтерскую отчетность на элементы (сегменты) и сформулировать цели каждого сегмента. Процесс последовательного подразделения бухгалтерской отчетности на статьи; статей — на счета бухгалтерского учета; счетов — на хозяйствен­ные операции, совершение которых послужило основанием для записей на счетах, называется дезагрегированием бухгалтерской отчетности.

Этапы дезагрегирования бухгалтерской отчетности рис. 12.

Бухгалтерская отчетность

Исходный этап: отчетность должна соответствовать критериям полноты, существования, возникновения, прав и обязательств, оценки, точности, представления и раскрытия

Статьи бухгалтерской отчетности

П ервый этап: определяется степень важности различных критериев для статей отчетности (соответствие критерию существования отдельных статей отчетности)

Счета бухгалтерского учета

В торой этап: подтверждение сальдо по счетам (соответствие критериям существования и полноты)

Хозяйственные операции

Третий этап: получение доказательств по всем установленным критериям к бухгалтерской отчетности на исходном этапе

Таким образом, первый этап дезагрегирования отчетности — это подразделение бухгалтерской отчетности на статьи, где с ус­ловной степенью уверенности можно установить соответствие критерию существования отдельных статей. Получить достаточ­ные доказательства для остальных критериев невозможно в свя­зи с агрегированием и разнородностью статей отчетности.

На втором этапе имеется возможность получения для под­тверждения с различной степенью уверенности соответствия ог­раниченному количеству критериев — существования и полноты.

Третий этап обеспечивает получение с достаточной степенью уверенности доказательств по всем установленным критериям: полноты, существования, возникновения, прав и обязательств, представления и раскрытия, оценки, точности.

. Процесс дезагрегирования бухгалтерской отчетности с пози­ций достижения целей аудита можно назвать сегментированием.

В свою очередь, элементы, в отношении которых будут прово­диться аудиторские процедуры в целях получения доказательств на соответствие установленным критериям правильности статей бухгалтерской отчетности, можно назвать сегментами аудита.

Таким образом, цель аудита бухгалтерской отчетности дости­гается путем решения задач, поставленных для каждого сегмента аудита.

Источниками информации при аудите бухгалтерской отчетно­сти выступают все формы отчетности, применяемые предпри­ятиями и организациями, а также Положение по учетной поли­тике, Главная' книга, учетные регистры, регистры налогового учета, налоговые декларации, бухгалтерские справки и другие документы.

Для формирования профессионального мнения относитель­но форм бухгалтерской отчетности аудиторы должны:

• проверить соответствие отчетности клиента требованиям нормативных актов РФ, предъявляемым к ее составлению и раскрытию;

.• проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчет­ности, проанализировать увязку основных показателей от­четности между собой;

• проверить правильность оценки статей отчетности;

• подтвердить достоверность показателей отчетности;

• подтвердить полноту раскрытия в отчетности всех сущест­венных показателей деятельности клиента за проверяемый период.

Все выявленные в ходе ошибки и искажения отчетности ре­гистрируются в рабочих документах и обобщаются в аналитиче­ской части аудиторского заключения.