Глава 12 Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

12.1. Цели и основные задачи аудита бухгалтерской финансовой отчетности

Понимание целей аудита бухгалтерской отчетности обеспе­чивает формирование методической основы аудиторских проце­дур, реализация которых позволит собрать достаточное количе­ство доказательств для выражения профессионального мнения аудитора.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о дос­товерности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета зако­нодательству РФ.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской дея­тельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» целями аудита бухгалтерской отчет­ности являются формирование и выражение мнения аудитор­ской организации о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

С точки зрения целей аудита бухгалтерская отчетность эко­номического субъекта должна отвечать следующим требованиям:

1. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении и финансовых результатах хозяйственной деятельности клиента.

2. Все части бухгалтерской отчетности должны представлять единое целое и взаимосвязаны между собой.

3. Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделе­ний, в том числе выделенных на отдельные балансы.

4. При оценке статей бухгалтерской отчетности экономиче­ский субъект должен обеспечить соблюдение допущений и тре­бований, предусмотренных ПБУ 1/98 «Учетная политика орга­низации».

5. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последо­вательно от одного отчетного периода к другому.

6. Бухгалтерская отчетность должна быть открыта для озна­комления пользователей: учредителей, инвесторов, банков, кре­диторов, поставщиков, покупателей и др.

Основная цель аудита бухгалтерской отчетности и требова­ния к ее содержанию определяют и основные задачи аудитор­ской проверки.

• установление степени общей приемлемости отчетности;

• подтверждение правильности включенных в отчетность сумм;

• определение завершенности отчетности;

• подтверждение права собственности на активы и обяза­тельства;

• установление правильности оценки статей отчетности;

• подтверждение правильности корреспонденции и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и правильности их разграничения между отчетными периодами;

• подтверждение арифметической точности статей отчетно­сти;

• установление раскрытия отчетности.

Определяя задачи проверки, аудиторы должны учитывать со­став хозяйственных операций, их объем, интенсивность, порядок оформления и регистрации, особенности применяемой на пред­приятии технологии обработки информации и другие факторы.

12.2. Критерии оценки бухгалтерской финансовой отчетности

В процессе получения доказательств аудитор обязан четко представлять, какие документы и в каких целях он проверяет. Аудитор обязан оценивать вероятные ошибки, которые могут содержаться в проверяемых документах, проводить аудиторские процедуры таким образом, чтобы выявить ошибки.

В аудиторской практике для систематизации сбора аудитор­ских доказательств применяют систему определенных критериев: существования, возникновения, прав и обязательств, полноты, оценки, точности, представления и раскрытия. Содержание кри­териев представлено в табл. 19.

Таблица 19. Содержание системы критериев для оценки статей бухгалтерской отчетности

Критерий	Содержание критерия
Существование	Подтверждение, что актив или обязательство существует на определенную дату
Возникновение	Подтверждение совершения хозяйственной операции или события хозяйственной деятельности в течение отчетного периода
Права и обязанности	Подтверждение, что актив или обязательство имеет отношение к данному экономическому субъекту по состоянию на определенную дату
Полнота	Утверждение, что у клиента нет неучтенных активов, обязательств, операций или событий, а также нераскрытых статей
Оценка	Подтверждение, что актив или обязательство отражается по соответствующей балансовой стоимости
Точность	Утверждение, что операция или событие учитыва­ется в соответствующей сумме и в соответствую­щем отчетном периоде
Представление и раскрытие	Подтверждение, что статья раскрывается, класси­фицируется и характеризуется в соответствии с требованиями законодательства

Критерий существования обычно можно подтвердить путем проверки сальдо по счетам бухгалтерского учета. Например, ре­зультаты инвентаризации денежных средств в кассе могут слу­жить основанием для получения аудиторских доказательств о на­личии (существовании) денежных средств на отчетную дату.

Критерий возникновения относится к оборотам счетов бухгал­терского учета, поскольку обороты регистрируют и характеризу­ют факты хозяйственной жизни клиента.

Критерий прав и обязательств касается юридического оформ­ления активов и пассивов клиента. Например, пассивы, отражен­ные в балансе экономического субъекта, должны подтверждаться договорами, контрактами, платежными и товарными документа­ми или другими документами, имеющими юридическую силу.

Критерий полноты реализуется в практической деятельности аудитора достаточно сложно, поскольку на основе проверки сальдо и оборотов счетов бухгалтерского учета нельзя с доста­точной уверенностью судить о том, что все хозяйственные опе­рации учтены. Как правило, подтверждение данного критерия связано с установлением двух условий: все ли операции, подле­жащие учету, отражены в регистрах бухгалтерского учета; и все ли включенные в учетные регистры сальдо и обороты в полном объеме перенесены в бухгалтерскую отчетность.

При установлении соответствия бухгалтерской отчетности критерию оценки необходимо подтвердить, что все статьи отчет­ности оценены согласно требованиям нормативных документов и избранной клиентом учетной политики. Также аудитор должен подтвердить обоснованность применяемого варианта оценки с точки зрения задач составления бухгалтерской отчетности.

Критерий точности связан с принятым в бухгалтерском учете допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности клиента, т. е. эти факты относятся к тому отчетно­му периоду, в котором они фактически имели место.

При установлении соответствия отчетности критерию пред­ставления и раскрытия следует получить доказательства как в от­ношении отдельных показателей, так и всей бухгалтерской от­четности как комплекса взаимосвязанных показателей.