11.4. Аудит использования прибыли

Аудиторская проверка использования прибыли осуществля­ется по следующим основным направлениям:

• правильность исчисления налога на прибыль и отражение налоговых санкций;

• правильность определения чистой прибыли или чистого убытка отчетного года;

• законность и обоснованность прочего использования при­были;

• правильность отражения операций по реформации по окончании отчетного финансового года.

В соответствии с рассмотренными выше направлениями ау­дита определяются характер и техника аудиторских процедур. Осуществляя аудит использования прибыли, следует учитывать следующие положения — в отчетном периоде распределяется только прибыль, полученная в предыдущих годах, авансовое ис­пользование прибыли текущего года не допускается.

Для подтверждения использования прибыли на налоговые платежи и налоговые санкции привлекают налоговые деклара­ции, акты налоговых проверок, платежные поручения-требова­ния и учетные записи по счетам 68 «Расчеты с бюджетом», 51 «Расчетные счета», 99 «Прибыли и убытки». Аудитор также вы­полняет арифметические процедуры расчета суммы налога на прибыль, контролирует правильность применения ставок налога на прибыль и правильность формирования налогооблагаемой прибыли.

При проверке формирования чистой прибыли или убытка текущего года осуществляются аналитические и арифметические процедуры в отношении дебетовых и кредитовых оборотов счета 99 «Прибыли и убытки».

Затем аудитор изучает фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении после налогообложения, его соответствия порядку, сформулированному в учредительных документах и учетной политике организации. Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов (доходов), от­числение средств в резервные фонды организации, фонды нако­пления, покрытие убытков прошлых лет.

Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 и в корреспонденции со счетами: 75 «Расчеты с учредителя­ми» — на сумму начисленных дивидендов, 82 «Резервный капи­тал» — на сумму отчислений в резервные фонды, субсчетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму списания убытка, 80 «Уставный капитал» — на сумму его увели­чения до величины чистых активов.

Обоснованность сделанных учетных записей аудитор уста­навливает путем анализа первичных документов, внутренних распорядительных документов, протоколов балансовых комис­сий. После отражения данных операций сальдо по счету 84 ука­зывает на сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров или уча­стников.

Аудитор проверяет организацию аналитического учета нерас­пределенной прибыли. В учетной политике организации должен быть указан способ распределения прибыли:

• к счету 84 могут быть открыты такие субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению»; «Нераспределенная при­быль»; «Непокрытый убыток»;

• счет 84 может иметь также субсчета: «Прибыль, подлежа­щая распределению»; «Нераспределенная прибыль в обра­щении»; «Нераспределенная прибыль использованная».

Завершающим этапом аудита использования прибыли явля­ется операция по реформации путем прослеживания учетных за­писей по счетам 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)».

По результатам обобщения аудиторской практики проверки использования прибыли наиболее типичными нарушениями явля­ются:

• неправомерное использование прибыли текущего года;

• некорректные бухгалтерские записи при отражении некоторых расходов за счет собственных средств организации;

• организация аналитического учета не должным образом раскрывает информацию об использовании прибыли.

Контрольные вопросы для самопроверки

1. Каковы цель и основные задачи аудита затрат на производство и вы­пуск готовой продукции (работ, услуг)?

2. Назовите цель и основные задачи аудита финансовых результатов и их использование.

3. Какими нормативными документами пользуется аудитор при провер­ке финансовых результатов?

4. Какие первичные документы и учетные регистры служат источниками информации при проверке затрат на производство и выпуск готовой продукции (работ, услуг)?

5. Как организуется проверка ведения учета по счету 20 «Основное производство»?

6. Какие процедуры применяет аудитор при проверке расходов на про­дажу?

7. Назовите основные источники информации при проверке финансовых результатов и их использовании.

8. Охарактеризуйте порядок проверки учетных записей по счету 90 «Продажи».

9. Каковы основные направления аудита прочих доходов и расходов?

10. Каковы направления аудита учета использования прибыли?