11.2. Аудит затрат на производство и выпуск готовой продукции

Себестоимость продукции — один из показателей эффектив­ности производства, выявляющий, во что обходится организа­ции изготовление и сбыт продукции. Этот показатель широко применяется для экономического обоснования решений о про­изводстве новой или прекращении выпуска старой продукции, для определения эффективности мероприятий научно-техниче­ского прогресса, рентабельности продукции, резервов снижения затрат.

Затраты, связанные с производством и реализацией продук­ции, учитываются на следующих счетах:

• 20 «Основное производство» — для учета затрат на основ­ное производство;

• 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используют предприятия, учитывающие затраты по полуфаб­рикатному методу;

• 23 «Вспомогательные производства» - - используют пред­приятия, где вспомогательные производства выделены в самостоятельные подразделения;

• 25 «Общепроизводственные расходы» -- учитывается ин­формация об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства;

• 26 «Общехозяйственные расходы» — для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах;

• 28 «Брак в производстве» — используется для обобщения информации о браке;

• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — исполь­зуется предприятиями, у которых числятся объекты соци­ально-культурной сферы.

Учет затрат на производство и реализацию продукции (ра­бот, услуг) основывается на составляемой в установленном по­рядке первичной документации (со всеми обязательными рекви­зитами), в которой отражаются все операции по производству и выпуску продукции (работ, услуг).

Осуществляя проверку, необходимо обратить внимание на следующее.

1. Согласно методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ налогооблагаемую прибыль уменьшают любые экономически оправданные и документально подтвержденные расходы, если они связаны с получением доходов и соответству­ют принципу рациональности и обычаям делового оборота.

2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реа­лизацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

1. расходы на изготовление (производство), хранение и дос­тавку товаров (выполнение работ, оказание услуг), приобрете­ние и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2. расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техниче­ское обслуживание основных средств и иного имущества, а так­ же на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3. расходы на освоение природных ресурсов;

4. расходы на научные исследования и опытно-конструктор­ские разработки;

5. расходы на обязательное и добровольное страхование;

6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реа­лизацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

В целом аудиторскую проверку затрат на производство и вы­пуск продукции можно представить в виде последовательных действий, объединенных в этапы (рис. 10).

Основным направлением аудиторской проверки затрат на про­изводство и выпуск продукции является подтверждение докумен­тальной обоснованности затрат и правильности отражения этих операций в учете.

В процессе аудита затрат необходимо проверить исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ) и всей товарной продукции, т. е. калькулирования. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, нормативную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на произ­водство и реализацию единицы конкретного вида продукции по калькуляционным статьям.

На предприятиях промышленности применяют норматив­ный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) ме­тоды учета затрат и калькулирования фактической себестоимо­сти продукции.

Изучение организационных и технологических особенностей клиента

Анализ учредительных документов, производственных планов и сметной документации, визуальный осмотр технологических линий, цехов, складов

Изучение учетной политики клиента

К онтроль применяемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, методов оценки и способов учета выпуска готовой продукции в соответствии с технологическими процессами, принятой учетной политикой и требованиями нормативных актов

Подтверждающая оценка (тестирование) системы внутреннего контроля и бухгалтерского учет

О знакомление с системой складского хозяйства, оценка мер по обеспечению сохранности готовой продукции, изучение и оценка системы инвентаризации незавершенного производства и готовой продукции

Анализ документирования затрат

У станавливается документальная обоснованность, законность и экономическая целесообразность отдельных видов затрат, арифметический контроль расчетов по формированию себестоимости

Проверка учетных записей

Тестирование (проверка взаимно корреспондиру­ющих счетов) дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 20, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 43, 44, 96, 97

Рис. 10. Этапы аудита затрат на производство и выпуск продукции

Аудитору необходимо проверить:

• правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по со­ставу (одноэлементные и комплексные); по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-по­стоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

• организацию учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции и организации сводного синтетиче­ского и аналитического учета затрат;

• обоснованность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

• правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство и соответствие записей аналити­ческого и синтетического учета по бухгалтерским счетам: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собст­венного производства», 23 «Вспомогательное производст­во», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При оценке анализа выпуска готовой продукции аудитор должен помнить, что под готовой продукцией понимаются изде­лия и полуфабрикаты, соответствующие действующим стандар­там или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. А под отгруженной продукцией понима­ют продукцию и услуги, платежные документы на которые сда­ны поставщиком в банк, но еще не оплачены покупателями.

Поэтому в ходе аудиторской проверки следует:

• установить правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;

проверить отражение в бухгалтерском учете операций, свя­занных с выпуском готовой продукции на основании учетных записей по счетам: 20 «Основное производство», 23 «Всмогательное производство», 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция»;

• подтвердить правильность оценки и определения производственной себестоимости готовой продукции по видам изделий и заказам;

• проверить организацию аналитического и синтетического учета по счету 43 «Готовая продукция».

Результаты проведенного аудита затрат на производство и выпуск готовой продукции оформляются в форме рабочих доку­ментов, где определяется количественное влияние выявленных отклонений на показатели бухгалтерской отчетности. К наибо­лее типичным нарушениям выявляемых при аудите затрат на производство и выпуск готовой продукции можно отнести:

• неправильную оценку остатков незавершенного производ­ства или включение в состав готовой продукции части не­завершенного производства;

• неправильное разграничение расходов по отчетным перио­дам и включение их в себестоимость;

• необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;

• неправильный расчет и отражение в учете отклонений фак­тической производственной себестоимости готовой про­дукции от стоимости ее по учетным ценам.