Глава 11 Аудит финансовых результатов

11.1. Цель, задачи, информационное обеспечение аудита

Цель аудита затрат на производство, выпуск продукции и финансовых результатов состоит в установлении достоверности отражения в учете и отчетности издержек производства, входя­щих в себестоимость продукции (работ, услуг), правильность формирования прибылей и убытков по основной и прочей дея­тельности и законности использования прибыли.

Данный сегмент аудита включает целый комплекс хозяйст­венных операций, которые охватывают циклы: производства и продаж. Хозяйственные операции этих циклов сложны, трудоем­ки и играют основную роль в формировании общих результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта, опреде­ляющих его финансовое положение. Комплексность, сложность и трудоемкость операций определяет совокупность задач, кото­рые решает аудитор в процессе аудита затрат на производство, выпуск продукции и формирования финансовых результатов (табл. 18).

Информационное обеспечение аудиторской проверки вклю­чает прежде всего нормативные акты, регламентирующие поря­док осуществления и учета хозяйственных операций в составе циклов производства и продаж, а также целый комплекс внут­ренних аудиторских доказательств. При проверке операций про­изводства и продажи можно выделить следующие:

• Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности организаций и Инструкция по его при­менению, утвержденные Приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.;

• ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное. Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н;

• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвер­жденное Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;

• ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н;

• ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Прика­зом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н; ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержден­ное Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н;

• ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслу­живанию», утвержденное Приказом Минфина РФ от 2 ав­густа 2001 г. № 60н;

• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвер­жденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н;

• ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;

• ПБУ10/99 «Расходы организации», утвержденное Прика­зом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;

• Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости для предприятий и организаций раз­личных отраслей экономики.

В качестве внутренних источников информации аудитор мо­жет использовать:

1. все учетные документы оправдательного и распорядительно­ го характера — производственные планы, плановые калькуля­ции, сметно-расчетную документацию, нормы и нормативы рас­хода сырья и материалов, договоры с различными контрагентами (поставщиками, покупателями), приказы и другую распоряди­тельную информацию администрации предприятия;

2. учетные документы и отчетность, включающие две основ­ ные группы:

• оправдательные и первичные учетные документы: табель учета рабочего времени, наряды на выполнение работ, расчетно-платежные ведомости по заработной плате, ведо­мости расчета амортизационных отчислений основных средств, нематериальных активов, ведомости распределе­ния общепроизводственных и общехозяйственных расхо­дов, расчеты единого социального налога (ЕСН), платеж­ные поручения, счета-фактуры, накладные всех видов, акты приемки-передачи, доверенности, карточки склад­ского учета, книги покупок и продаж, инвентаризацион­ные ведомости и другие документы, обусловленные специ­фикой бизнеса клиента;

• регистры синтетического и аналитического учета по счетам бухгалтерского учета: 20, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 43, 44, 90, 91, 96, 97, 99 и корреспондирующих с ними, например 02, 05, 10, 68, 69, 70, 76 и др., а также бухгалтерская и на­ логовая отчетность.

Таблица 18. Задачи аудита затрат на производство, выпуск продукции и формирование финансовых результатов

Циклы аудита	Объекты аудита	Задачи аудита
Цикл производства	Аудит затрат на основное производство. Аудит накладных (косвенных) расходов. Аудит калькулирования себестоимости продукции. Аудит оценки и выпуска продукции.	Оценка обоснованности метода учета затрат, варианта сводного учета за­трат, методов распределения наклад­ных расходов. Подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов. Оценка качества инвентаризаций не-завершенного производства. Арифметический контроль показате­лей себестоимости продукции. Подтверждение обоснованности ва­рианта оценки готовой продукции. Проверка документального оформле­ния учета выпуска продукции
Цикл продаж, получения доходов и формирования финансового результата	Аудит отгрузки и продажи продукции. Аудит расходов на продажу. Аудит формирования финансового результата от продажи продукции (работ, услуг, товаров). Аудит операционных, внереализационных доходов и расходов. Аудит чрезвычайных доходов и расходов. Аудит использования прибыли	Подтверждение документального оформления отгрузки и объемов продаж продукции. Изучение и подтверждение себестои­мости реализованной продукции и расходов, связанных с ее продажей. Установить правильность формиро­вания результата от продажи продук­ции. Подтверждение обоснованности опе­рационных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов. Изучение правомерности и обосно­ванности распределения прибыли

Таким образом, при проверке операций циклов производства и продаж аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (расчеты себестоимости, накладные на отпуск продукции, амортизационные ведомости и др.), с дру­гой — смешанными аудиторскими доказательствами (счета-фак­туры, платежные поручения, акцептованные покупателями), ко­торые могут быть подтверждены сведениями, полученными от третьих лиц (подтверждение покупателями объемов отгрузки и дебиторской задолженности).

Именно комплексность информационного обеспечения ау­дита затрат на производство, выпуск продукции и финансовых результатов обеспечивает ценность аудиторских доказательств.