10.6. Аудит расчетов с бюджетом

Цель проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам за­ключается в подтверждении законности формирования налого­облагаемой базы и расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам.

При этом решается комплекс взаимосвязанных задач:

• проверка правильности определения объекта налогообло­жения;

• арифметическая проверка формирования налогооблагае­мой базы с учетом применяемых налоговых льгот;

• пересчет суммы налогов;

• инспектирование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;

• проверка своевременности и полноты уплаты платежей в бюджет.

Аудит расчетов целесообразно осуществлять по двум направ­лениям:

• проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Проверка налога на доходы физических лиц и единого соци­ального налога (ЕСН), как правило, проводится одновременно с проверкой расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям. Аудит налога на добавленную стоимость целесооб­разно проводить в цикле проверки операций с поставщиками и покупателями. Однако методика проверки этих налогов иден­тична аудиторским процедурам при проверке расчетов с бюдже­том по налогам и сборам.

Аудит расчетов по единому социальному налогу осуществляет­ся в соответствии с главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Единый социальный налог зачисляется в следующие госу­дарственные внебюджетные фонды: Федеральный бюджет в части расчетов с Пенсионным фондом РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхо­вания РФ.

Налогоплательщики делятся на две группы. К первой отно­сятся работодатели, производящие выплаты наемным работни­кам, ко второй группе — индивидуальные предприниматели и

адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к несколь­ким категориям, он признается налогоплательщиком по каждо­му отдельно взятому основанию. Например, если индивидуаль­ный предприниматель нанимает на работу сотрудников, он ис­числяет и уплачивает ЕСН со своих доходов (как отдельный хозяйствующий субъект) и с доходов, начисленных работникам (как работодатель).

При проверке расчетов по социальному страхованию и обеспе­чению аудитору необходимо проверить:

• правильность определения фонда оплаты труда для начисления ЕСН;

• правильность применения ставок налога в зависимости от категории налогоплательщика и налоговой базы;

• правильность и обоснованность использования налоговых льгот;

• своевременность и полноту перечисления налогов;

• правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению ЕСН;

• соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в Главной книге и балансе;

• правильность и своевременность составления форм отчетности по ЕСН и своевременность их представления,

• правильность и своевременность составления форм отчет­ности по пенсионным взносам на обязательное пенсионное страхование.

Аудит расчетов с бюджетом осуществляется по видам нало­гов. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет этому счету ведется по видам налогов. К счету 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» могут быть открыты следующие субсчета:

• расчеты по НДФЛ;

• расчеты по налогу на прибыль;

• расчеты по НДС;

• расчеты по налогу на имущество;

• транспортный налог;

• земельный налог;

• и др.

Проверка расчетов с бюджетом осуществляется в соответст­вии с Налоговым кодексом РФ и местным налоговым законода­тельством.

На начальном этапе аудита следует провести тестирование системы налогообложения, т. е. выяснить, по каким налогам и сборам организация осуществляет расчеты с бюджетом. Провер­ке могут быть подвергнуты Главная книга и оборотно-сальдовая ведомость.

При проверке по каждому виду расчетов с бюджетом по на­логам и сборам аудитору необходимо проверить:

• состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом (используется тестирование, вопросники);

• правильность исчисления налогооблагаемой базы (ис­пользуются процедуры инспектирования документов, пе­ресчета);

• правильность и обоснованность применения налоговых льгот (проверяются документы, подтверждающие право применения налоговых льгот);

• правильность применения ставок налогов и платежей (ис­пользуются процедуры проверки действующего законода­тельства);

• своевременность и полноту уплаты платежей в бюджет (используются процедуры инспектирования журналов-ор­деров, карточек по счетам, справок бухгалтерии, выписок банка, налоговых деклараций и расчетов);

• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (исполь­зуются процедуры инспектирования рабочего Плана сче­тов, журналов-ордеров, карточек по счетам, Главной кни­ги). Тестируются обороты по дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие про­изводства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По дебе­ту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» тестируются суммы, фактически перечисленные в бюджет;

• соответствие записей в аналитическом и синтетическом учете, в Главной книге и балансе предприятия по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (используются процедуры инспектирования, пересчета сумм).

Контрольные вопросы для самопроверки

1. Сформулируйте цель аудита расчетных операций.

2. Назовите задачи аудита расчетных операций.

3. Какие аудиторские доказательства применяются при проверке расчетных операций?

4. Назовите процедуры проверки расчетов с подотчетными лицами.

5. Как осуществляется контроль за соблюдением договорной дисциплины?

6. Приведите примеры проверки расчетов с поставщиками и покупателями.

7. Сформулируйте аудиторские процедуры проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

8. Каким образом осуществляется аудит расчетов по кредитам и займам?

9. Какие приемы используются при аудите кредитных договоров и договоров займа?

10. Назовите направления проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам.