10.5. Аудит кредитов, займов

Цель данной аудиторской проверки — получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражаю­щих задолженность организации по полученным заемным сред­ствам.

Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:

• реальность и документированное кредитов и займов;

• обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);

• целевое использование заемных средств, полноту и свое­временность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кре­дитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

• оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);

• ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения за­емных средств, соблюдение принципов формирования фи­нансовых результатов).

Операции по получению и погашению кредитов, займов и начислению процентов по ним аккумулируются на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При этом по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» проверяется информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 мес.) кредитов и займов. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для провер­ки долгосрочных (на срок более 12 мес.) кредитов и займов, по­лученных организацией.

Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолжен­ность может быть срочной и (или) просроченной. Срочной счи­тается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или про­длен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным зай­мам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Методика проверки кредитов и займов включает следующие направления.

Аудитор подтверждает наличие кредитных договоров и догово­ров займа. При проверке он выясняет, отвечают ли имеющиеся в наличии договоры нормам Гражданского кодекса РФ.

В соответствии с Кодексом кредитные договоры могут за­ключаться только с банком или иной кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию на такие операции.

Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами меж­ду предприятием-заемщиком и банком на договорной основе. Анализируя договоры, аудитор устанавливает, предусматривают­ся ли в них:

• цель кредитования;

• сроки кредита;

• порядок и условия выдачи и погашения кредита;

• формы обеспечения обязательств;

• процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;

• обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

• перечень документов и периодичность их представления банку;

• другие условия.

Проверка правильности оформления договоров займа также осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В договорах займа следует предусмотреть: предмет договора, вы­полнение обязательств по уплате процентов, обязательства по уплате суммы займа, прочие условия.

Далее контролируется целевой характер полученных кредитов и'займов. Аудитор принимает во внимание объект кредитования: на инвестиционную деятельность организации, на приобретение товарно-материальных ценностей.

Для проверки следует руководствоваться ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Затраты по полученным займам и кредитам, относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, долж­ны включаться в стоимость этого актива и погашаться путем на­числения амортизации.

К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные акти­вы. Включение затрат по полученным займам и кредитам в пер­воначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. Проверка осуществляется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Далее затраты по кредитам и займам учитываются как операционные расходы ор­ганизации.

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают: проценты, причитающиеся к оплате заи­модавцам и кредиторам по полученным от них займам и креди­там; проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; дополнительные затраты; курсовые и суммовые разницы.

В случае, если организация использует полученные займы и кредиты для осуществления предварительной оплаты материаль­но-производственных запасов, других ценностей (работ, услуг) или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся на уве­личение дебиторской задолженности. Проверке подвергаются обороты по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками». При поступлении материально-производственных за­пасов и иных ценностей дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием по­лученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, т. е. с отнесением указанных затрат на опера­ционные расходы.

Параллельно аудитор осуществляет проверку целевого исполь­зования кредитных, заемных средств. Он устанавливает, на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита. При этом сопоставляются сум­мы, отраженные в договоре, с документами на оплату и поставку ценностей (выписки банка, авансовые отчеты, счета-фактуры, накладные).

Аудитор проверяет своевременность поступления кредитов и займов. Одновременно следует проконтролировать полноту и своевременность погашения кредитов, займов и уплаты процен­тов по ним. Проверке подвергаются кредитные договоры и дого­воры займа, выписки банка со счетов, отчеты кассира. Проверка полноты получения и погашения кредита, займа означает сверку сумм в договорах, выписках банка и отчетах кассира. В процессе проверки обращается внимание на периодичность получения или погашения кредитов и займов и суммы платежей. Сопостав­ляются даты в договорах, выписках банка, отчетах кассира.

Аудитор должен обратить внимание на правильность учета процентов по кредитам.

Инспектируются обороты по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Анализируются правильность и своевременность уплаты про­центов в соответствии с заключенным договором. При необходи­мости аудитор может провести арифметическую проверку усло­вий предоставления кредита, займа и начисления процентов.

На заключительном этапе аудитор оценивает правильность отражения в учете операций по получению и погашению кредита, займа. При этом изучается организация аналитического и синтетического учета по счетам: 66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам». Проверка аналитического учета осуществляется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимо­давцам и отдельным кредитам и займам.

В рамках этого направления необходимо проконтролировать перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в соот­ветствии с установленной учетной политикой (если это преду­смотрено учетной политикой организации).

При проверке погашения кредитов, займов и уплаты про­центов инспектируются записи по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам» и кредиту счетов учета денежных средств.

Правильность ведения синтетического и аналитического уче­та подтверждается соответствующими суммами в Главной книге и бухгалтерском балансе.