Глава 10 Аудит расчетов, кредитов и займов

10.1. Цепь, задачи, информационное обеспечение аудита

Цель аудита расчетных операций заключается в проверке законности расчетов с контрагентами (поставщиками, покупателями), бюджетом и внебюджетными фондами, персоналом организации, кредитными учреждениями, подотчетными лицами и подтверждении достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

При аудите должны быть выполнены следующие задачи общего характера:

• проверка документального подтверждения расчетных операций;

• контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа;

• проверка организации аналитического учета расчетных операций по наименованиям контрагентов, работникам, подотчетным лицам, видам задолженности, договоров, налогов и платежей;

• сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам расчетов;

• проверка организации синтетического учета в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета и рабочим Планом счетов;

• сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, Главной книге и бухгалтерском балансе;

• проверка соблюдения расчетной дисциплины и анализ выполнения договорных обязательств, дебиторской и кредиторской задолженности;

• проверка инвентаризационной работы, запрос и подтверждение достоверности остатков по счетам расчетов.

При аудите решаются задачи частного характера, которые зависят от раздела бухгалтерского учета расчетных операций (например, расчеты с подотчетными лицами, поставщиками и покупателями, работниками организации, по кредитам и займам, с бюджетом по налогам и сборам и пр.).

В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база:

1. нормативно-правовые документы, регулирующие расчеты организации с прочими юридическими и физическими лицами:

• Трудовой кодекс РФ. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г.;

• «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914; .

• «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией», утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 августа 2002 г. № 293;

• «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01», утвержденного Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н;

• «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02», утвержденного Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н;

• «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное Центральным банком РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П;

• «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 "Авансовый отчет"», утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 55;

• «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1;

2) учетные документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции: авансовый отчет (форма № АО-1), приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-l), личная карточка работника (форма № Т-2), штатное расписание (форма № Т-3), табель учета рабочего времени (форма № Т-13), лицевой счет (форма № Т-54), расчетная ведомость (форма № Т-51), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), платежная ведомость (форма № Т-53), приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9), командировочное удостоверение (форма № Т-I0), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-I0а), акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-l), акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2), товарная накладная (форма № ТОРГ-12), счет-фактура, книга покупок, книга продаж, справка-расчет бухгалтерии и пр.;

3) учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по расчетным операциям: карточки, ведомости по счетам, журналы ордера, анализы счетов, обороты по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.;

4) бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

5) прочие аудиторские доказательства, отражающие законность совершения расчетов: письма, приказы (распоряжения) руководителя, соглашения, договоры займа, кредитные договоры, договоры купли-продажи, мены, возмездного оказания услуг, поставки, подряда и пр.

Характер проверки расчетных операций (сплошная, выборочная) зависит от каждого конкретного раздела учета расчетов.