9.4. Аудит расчетного, валютного и прочих счетов в банках

Аудиторская проверка операций по движению денежных средств на счетах в банках осуществляется по всем банковским счетам предприятия и предусматривает сверку остатков денежных средств по выпискам банка и по учетным регистрам, а также оборотов по счетам бухгалтерского учета: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

В ходе аудита операций по счетам в банке аудитор должен:

• установить количество открытых расчетных, валютных и других счетов, их видов, номеров на основании сведений, приложенных к налоговой отчетности, а также договоров на банковское обслуживание. Одновременно анализируются юридические основы взаимоотношений предприятия и банка в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ;

• проверить соответствие произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории России (например, операции по бесспорному списанию денежных средств, соблюдение очередности платежей, законности операций с аккредитивами, займами и др.);

• проанализировать выписки и приложенные к ним документы с точки зрения правильности их оформления и обоснованности операций, что устанавливается по договорам с поставщиками, покупателями, а также подтверждается накладными, актами приема-передачи и другими документами;

• выполнить арифметическую проверку правильности определения остатков и оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств на счетах в банке;

• проверить соответствие записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета по счетам 51, 52, 55, 57;

• протестировать дебетовые записи по счетам денежных средств для выяснения полноты зачисления поступлений, проконтролировать записи с кредита счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

• протестировать кредитовые записи по счетам денежных средств в банке для контроля операций по списанию денежных средств на основании кредитовых записей по счетам: 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

• подтвердить тождественность сальдо по счетам денежных средств на счетах в банке путем письменных запросов в учреждения банка, а также сопоставления данных Главной книги, регистров синтетического учета и выписок банка.

Если предприятие имеет валютные счета, аудитор должен учитывать некоторые особенности, связанные с их открытием и использованием валютных средств. В соответствии с действующим законодательством организации могут открывать к счету 52 «Валютные счета» следующие субсчета:

• «Транзитные валютные счета» - для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

• «Специальный транзитный валютный счет» - для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке России и ее обратной продаже;

• «Текущий валютный счет» - для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

• «Валютный счет за рубежом» - открывают по специальному разрешению ЦБ РФ организации, имеющие представительства за границей.

Аудитору при проверке операций на валютных счетах необходимо обратить внимание на:

• законность открытия валютных счетов, соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

• правильность применения форм расчетов при внешнеэкономической деятельности на основании контрактов, зачисление валютной выручки от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций;

• своевременность предоставления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

• правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютных счетов и отражения в учете операции по покупке он продаже валюты на основании выписок банка и записей по счетам бухгалтерского учета: 52/1 «Транзитный валютный счет», 52/2 «Специальный валютный счет», 52/3 «Текущий валютный счет», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы»;

• правильность арифметических расчетов и отражение в учете курсовых разниц.

Для контроля операций, связанных с расчетами по аккредитиву, чекам, иным платежным документам, используются записи на счете 55 «Специальные счета в банках» и открытым к нему субсчетам: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 «Депозитные счета» и др.

Аудитор прежде всего проверяет построение аналитического учета на данном счете и возможность на его основе получить сведения о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения. Также аудитор должен установить правильность и законность применения этих форм расчетов, их документальное оформление и соответствие записей в выписках банка и записей в учетных регистрах по счету 55 «Специальные счета в банках» и корреспондирующих с ним счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При проверке денежных средств в пути, связанных с инкассацией выручки в кассы кредитных учреждений, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений до ее зачисления на расчетный счет, используются записи по счету 57 «Переводы в пути». Основанием для записей по счету 57 являются копии квитанций банка или почты (например, при сдаче наличных), копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п.

Аудитору необходимо проверить наличие и правильность оформления первичных документов, соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 57 «Переводы в Пути», а также правильность бухгалтерских записей по счету 57 «Переводы В пути» И корреспондирующих с ним счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Результаты аудиторской проверки операций с денежными средствами на счетах в банках оформляются в рабочих документах, определяется влияние установленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности. К наиболее типичным нарушениям в учете денежных средств на счетах в банке относятся:

• отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

• подчистки, исправления в выписках банка, отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки;

• неправильный пересчет курса валюты, тексты платежных документов не переведены на русский язык;

• некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета, отражающая движение денежных средств.