Глава 8 Аудит внеоборотных активов

8.1 Цель, задачи, информационное обеспечение аудита

Целью аудита операций с внеоборотными активами является проверка законности операций по движению основных средств и нематериальных активов, подтверждение достоверности сумм по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете и отчетности организации.

Задачи аудита операций с внеоборотными активами делятся на основные и дополнительные.

Основные задачи аудита внеоборотных активов предполагают выполнение следующих контрольных действий:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств и нематериальных активов;

• правильность оценки основных средств и нематериальных активов;

• правильность и законность документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств, нематериальных активов и прочих доходных вложений в нематериальные ценности;

• контроль правильности начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и отражение операций в учете;

• контроль законности организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами и нематериальными активами;

• подтверждение достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации.

В качестве дополнительных задач аудита внеоборотных активов следует выделить:

• проведение аудита переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности;

• инспектирование операций по ремонту основных средств, в том числе подтверждение правильности документального оформления операций, связанных с их ремонтом;

• инспектирование операций, связанных с арендой основных средств, в том числе проведение проверки правильности признания доходов и расходов от арендных операций;

• анализ эффективности использования основных средств. При выполнении задач аудита осуществляется ряд аудиторских процедур, которые приведены в табл. 14.

Таблица 14. Аудиторские процедуры операций с внеоборотными активами

Содержание вопроса	Аудиторские доказательства
Имеется ли приказ руководителя об оп­ределении круга подотчетных лиц, сроках отчетности и подотчетных суммах	Приказы руководителя, учетная по­литика организации для целей бух­галтерского учета
Соответствует ли порядок расчетов с подотчетными лицами Порядку веления кассовых операций в РФ и другим нормативным документам	Авансовые отчеты, приказы руково­дителя, учетная политика организа­ции для целей бухгалтерского учета
Своевременно ли сдаются авансовые от­четы в бухгалтерию организации	Авансовые отчеты
Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных.операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов	Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета, поло­жение о документах и документо­обороте организации, должностные инструкции работников бухгалтерии
Используются ли унифицированные формы первичных документов	Авансовые отчеты
Применяются ли компьютерные про­граммы для расчетов с подотчетными ли­цами	Учетная политика организации, авансовые отчеты, ведомости ана­литического учета расчетов с подот­четными лицами
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами	Авансовые отчеты
Какие документы применяются для организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами	Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
Соблюдается ли своевременность расче­тов с подотчетными лицами по выдан­ным суммам	Авансовые отчеты, отчеты кассира
Правильно ли отражаются на счетах бух­галтерского учета операции с подотчет­ными лицами	Ведомости, карточки аналитическо­го учета расчетов с подотчетными лицами, журналы-ордера, анализы счетов, оборотно-сашьдовые ведо­мости
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71, а также записи в главной книге	Ведомости, карточки аналитическо­го учета расчетов с подотчетными лицами, журналы-ордера, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведо­мости, Главная книга организации

Источники информации для проведения аудита делятся на группы:

• нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета операций с основными средствами и нематериальными активами, а также с прочими доходными вложениями в материальные ценности:

- «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01». Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н;

- «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000». Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н;

- «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н;

- «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1;

- «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7;

- «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н;

- «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению». Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

• первичные документы, к которым относятся: акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № OC-l), акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), акт о списании автотранспортных средств (фор-

ма № ОС-4а), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б), инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б), акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16), карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1) и др.;

• инвентаризационные материалы, включающие инвентаризационную опись основных средств (форма ИНВ-1), инвентаризационную опись не материальных активов (форма ИНВ-1а), акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма ИНВ-10), сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма ИНВ-18);

• регистры синтетического и аналитического учета по счетам, к которым относятся ведомость учета нематериальных активов по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» (форма № 17), журналы-ордера № 10, 10/1, 13 по счетам: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

• бухгалтерская отчетность, включающая бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

• внеучетная информация, которая включает акты предыдущих аудиторских и налоговых проверок, договора, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и пр.

Учетные документы и операции с внеоборотными активами могут проверяться сплошным или выборочным способом. Проверка операций по поступлению и выбытию внеоборотных активов может быть совмещена с аудитом расчетных операций с поставщиками и покупателями, разными дебиторами и кредиторами.