7.3. Аудит расчетов с учредителями

Все виды расчетов с учредителями (участниками) организа­ции по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов ведутся на счете 75 «Расчеты с учредителями». К счету 75 в рабочем Плане счетов могут быть открыты субсчета:

• 75/1, «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) ка­питал»;

• 75/2 «Расчеты по выплате доходов»;

• и др.

Аудитору следует определить доли учредителей и содержание вкладов на основании учредительного договора и устава органи­зации. Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку.

При этом, если вклад осуществлен неденежными средства­ми, необходимо проверить наличие независимой оценки.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглаше­нию между учредителями.

При оплате дополнительных акций неденежными средства­ми денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества.

При оплате акций неденежными средствами для определе­ния рыночной стоимости такого имущества должен привлекать­ся независимый оценщик. Величина денежной оценки имущест­ва, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше вели­чины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, вносимых участни­ками общества, утверждается решением общего собрания участ­ников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале обще­ства, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), такой вклад дол­жен оцениваться независимым оценщиком. Минимальный раз­мер оплаты труда должен быть установлен федеральным законом на дату представления документов для государственной регист­рации общества или соответствующих изменений в уставе обще­ства. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимо­сти) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Источниками взносов учредителей в уставный капитал могут быть только собственные средства организации, поэтому целесо­образно проверить документы, подтверждающие право собствен­ности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный ка­питал.

Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим направлениям:

• проверка наличия документов, подтверждающих вклад в уставный капитал;

• проверка документов по форме;

• проверка документов по существу, контроль полноты и своевременности взносов в уставный капитал.

Необходимо установить документальное подтверждение вкла­дов в уставный капитал: наличие накладных, актов, приходных кассовых ордеров, выписок банка, документов, подтверждающих право собственности, и пр.

Учетные документы проверяются на соответствие унифици­рованной форме, утвержденной постановлением Госкомстата РФ. Следует обратить внимание на правильность оформления документов. При этом исходят из того, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оп­равдательными документами. Эти документы служат первичны­ми учетными документами, на основании которых ведется бух­галтерский учет. При отсутствии первичных документов опера­ции признаются неоправданными.

Первичные документы принимаются к учету, если составле­ны по унифицированной форме. При отсутствии унифициро­ванной формы первичные учетные документы должны содер­жать следующие обязательные реквизиты: наименование доку­мента, дата составления документа, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении, наименование должност­ных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Проверка первичных документов по существу позволяет ус­тановить соответствие вкладов учредительным документам, про­следить полноту и своевременность расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал. По приходным кассовым ордерам и выпискам банка проверяют полноту и своевременность поступ­ления вкладов от учредителей денежными средствами. По данным актов о приеме-передаче объекта основных средств, нема­териальных активов, актов приемки материально-производст­венных запасов, накладных и прочих документов проверяют полноту и своевременность вкладов, осуществленных неденеж­ными средствами (основными средствами, нематериальными ак­тивами, ценными бумагами, материалами, товарами).

Проверка полноты вкладов означает прослеживание сумм объявленного и внесенного уставного капитала на момент реги­страции организации. При проверке своевременности анализи­руются даты внесения взносов в уставный капитал.

Аудитор учитывает требования действующего законодатель­ства.

Для акционерных обществ акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в тече­ние года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50 % акций общества, распределенных при его учреж­дении, должно быть оплачено в течение 3 мес. с момента госу­дарственной регистрации общества.

При учреждении общества с ограниченной ответственностью каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который оп­ределен учредительным договором и не может превышать 1 года с момента государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Результаты проверки полноты и своевременности расчетов с учредителями целесообразно оформить в рабочем документе (табл. 13).

Таблица 13. Проверка документального оформления, полноты и своевременности расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации

По данным учредительных документов				По данным аудита				Примечание
Вид взноса	Дата взноса	Сумма взноса, руб.	Учетный документ, номер, дата	Вид взноса	Дата взноса	Сумма взноса, руб.	Учетный документ, номер, дата
Денежные средства	10.05	50000	Выписка бланка из расчетного счета от 12.05	Денежные средства	12.05	40000	Выписка бланка из расчетного счета от 12.05	Отклонения по дате и по сумме (-10000 руб.)
Основные средства	10.05	50000	Акт приема – передачи основных средств от 10.05	Основные средства	10.05	50000	Акт о приеме передаче объекта основных средств по форме №ОС - 1	Нарушен порядок документального оформления поступления основных средств (постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003г №7)

При проверке правильности начисления доходов от участия в уставном капитале исследуются решения совета директоров, протоколы общего собрания учредителей (участников), акцио­неров.

Необходимо помнить о том, что общество не вправе прини­мать решение о выплате (объявлении) дивидендов, доходов в следующих случаях:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;

• если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий;

• если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов и в некоторых других случаях.

При аудите расчетов с учредителями по выплате доходов проверяется налогообложение данных доходов.

Аудит организации бухгалтерского учета расчетов с учредите­лями предусматривает проверку учетных записей по корреспон­дирующим счетам. При проверке используются следующие про­цедуры:

• • инспектирование применяемых в бухгалтерском учете аналитических счетов по расчетам с учредителями на соответ­ствие Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и рабочему Плану счетов. Принимается во внимание тот факт, что аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учреди­телю (участнику);

• тестирование отраженных в бухгалтерском учете коррес­понденции счетов на соответствие Инструкции по приме­нению Плана счетов бухгалтерского учета. При аудите организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал проверяется корреспонденция по дебету счетов: 07 «Оборудование к ус­тановке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Ма­териалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валют­ные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансо­вые вложения» и кредиту счета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

При проверке расчетов с учредителями по выплате дохо­дов анализируются проводки по дебету счета 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75/2 «Расчеты по выплате доходов». Эта корреспон­денция счетов подтверждает факт начисления доходов от участия в организации. При этом, если учредитель (участ­ник) является работником организации, то счет 75 не при­меняется. Начисление и выплата доходов работникам ор­ганизации, входящим в число его учредителей (участни­ков), учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При выплате начисленных сумм доходов тестируются обороты по дебету счета 75/2 «Расчеты по выплате дохо­дов» и кредиту счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы»;

• тестирование операций по налогообложению расчетов с учредителями, отраженных в бухгалтерском учете. Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, должны отражаться по дебету счета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• проверка соответствия записей в первичных документах записям в журнале-ордере по счету 75 «Расчеты с учреди­телями» и Главной книге (при журнально-ордерной форме учета). Должна подтверждаться тождественность сумм. Корреспонденция счетов должна соответствовать содержа­нию хозяйственной операции.