7.2. Аудит учредительных документов

В процессе аудита учредительных документов подтверждает­ся законное основание деятельности экономического субъекта.

Проверка учредительных документов предшествует аудиту активов и обязательств организации. Она позволяет определить дальнейший объем аудиторских работ, которые связаны с осо­бенностями деятельности организации:

• виды деятельности, которые следует подвергнуть аудиту, т. е. порядок формирования доходов и расходов от обыч­ных и прочих видов деятельности;

• форму собственности, т. е. особенности финансирования организации и использование средств целевого финанси­рования;

• наличие дочерних, зависимых организаций, филиалов, структурных подразделений, т. е. расчеты со связанными организациями или внутрихозяйственные расчеты;

• формирование, движение и распределение прибыли, капи­тала, резервов, т. е. особенности организации бухгалтер­ского и налогового учета капитала и резервов.

Аудиторская проверка учредительных документов осуществ­ляется по двум направлениям: установить наличие учредитель­ных и прочих правоустанавливающих документов (устава, изме­нений в устав, учредительного договора, протоколов заседания учредителей, свидетельств о регистрации, лицензий, договоров) и экспертиза учредительных документов. При этом используется проверка учредительных документов:

• на соответствие действующему законодательству;

• на наличие и полноту сведений, отражающих особенности деятельности экономического субъекта.

В процессе экспертизы учредительных документов необходи­мо обратить внимание на следующие аспекты функционирова­ния организации:

• организационно-правовую форму (в соответствии с Гражданским кодексом РФ юридическое лицо может быть за­регистрировано как открытое акционерное общество, за­крытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т. д.);

• форму собственности (в соответствии с Гражданским ко­дексом РФ юридическое лицо может иметь государствен­ную, частную форму собственности);

• территориальное функционирование (организация может быть российской, иностранной, с участием иностранного капитала);

• правовой статус (экономический субъект может быть ос­новной, дочерней, зависимой организацией, филиалом, структурным подразделением);

• виды деятельности (организация может осуществлять лю­бые виды деятельности, не запрещенные законодательст­вом). Следует обратить внимание на основные для организации виды деятельности (производственная, торговая, строительная). На каждый вид деятельности, осуществляе­мый организацией, должна быть в наличии лицензия;

• организационную структуру управления (наличие высшего органа, наблюдательного совета и исполнительного орга­на). Помимо учредительных документов можно проанали­зировать организационную структуру, внутренние положе­ния, штатное расписание. При использовании метода вза­имной проверки документов устанавливается соответствие организационной структуры предприятия в разных право­ устанавливающих документах;

• функции, полномочия и подчиненность персонала в рам­ках структуры управления организации. Проверка осуще­ствляется в зависимости от тех функций, полномочий и подчиненности, которые определены в учредительных до­кументах на соответствие действующему законодательству. Информация, отраженная в организационной структуре, внутренних положениях,, должностных инструкциях, тру­довых договорах, сверяется с учредительными документами и действующим законодательством;

• внутреннюю структуру учетной службы и службы внутреннего аудита (необходимо установить наличие бухгалтерии, экономического отдела, службы внутреннего аудита, внут­реннего аудитора, ревизионной комиссии, внутреннего ре­визора). Устанавливается штат учетных работников и ау­диторов, ревизоров, их подчиненность, функциональные обязанности в соответствии с действующим законодатель­ством, учредительными документами, внутренними поло­жениями, должностными инструкциями, трудовыми дого­ворами;

• наличие учредителей предприятия (ими могут быть юридические и физические лица);

• размер уставного капитала для каждого учредителя и порядок формирования уставного капитала (в соответствии с законодательством вклады в уставный капитал могут вно­ситься денежными средствами и прочим имуществом);

• распределение долей в уставном капитале (учитывая долю каждого учредителя, следует обратить внимание на преоб­ладающее участие учредителя в уставном капитале органи­зации);

• создание резервного и других фондов и направления ис­пользования средств фондов (проверка осуществляется на соответствие действующему законодательству);

• порядок и условия распределения чистой прибыли междуучредителями и акционерами.

Полученную в процессе аудита учредительных документов информацию аудитор может использовать при проверке других участков и операций учета: внеоборотных и оборотных активов, расчетов, финансовых результатов, капитала и резервов.