Глава 7

Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями

7.1. Цель, задачи, информационное обеспечение аудита

Цель аудита уставного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изме­нения уставного капитала и реальности (достоверности) показа­телей в бухгалтерской отчетности.

Данное направление аудита включает исследование по четы­рем основным вопросам:

1. проверка особенностей функционирования предприятия, осуществляемых видов деятельности и учредительных доку­ментов;

2. проверка расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;

3. проверка формирования и изменения уставного капитала;

4. проверка состояния и движения прочих видов капитала и резервов.

Каждому направлению аудита соответствуют определенные задачи, которые должны быть решены с использованием специ­альных аудиторских процедур (табл. 12).

Таблица 12. Задачи и специальные аудиторские процедуры проверки уставного капитала и расчетов с учредителями

Направление аудита	Задачи аудита	Специальные аудиторские процедуры
Проверка особенно­стей функциониро­вания предприятия, осуществляемых ви­дов деятельности и учредительных до­кументов	Проверка юридических ос­нований на право функцио­нирования организации. Проверка соответствия осу­ществляемых видов деятель­ности закрепленным в уставных документах. Проверка содержания устав­ных документов на соответ­ствие действующему законо­дательству. Анализ формирования устав­ного капитана, отраженного в учредительных документах	Инспектирование: - проверка документов по форме и по существу, - применение законодательных актов при аудите учредитель­ных документов. Арифметическая проверка сумм уставного капитала и распределения долей учредителей. Аналитические процедуры кон­троля изменения уставного ка­питала и долей учредителей. Запрос и подтверждение учре­дительных документов у государственных контролирую­щих органов, подтверждающих государственную регистрацию организации
Проверка расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и по выпла­те доходов	Проверка содержания взно­сов учредителей. Проверка полноты и свое­временности взносов в ус­тавный капитал в соответст­вии с действующим законодательством. Проверка документального оформления расчетов с учре­дителями. Проверка организации бух­галтерского учета расчетов с учредителями. Проверка налогообложения расчетов с учредителями по выплате доходов	Проверка полноты и своевре­менности расчетов с учредите­лями. Проверка документального подтверждения расчетов с учре­дителями по форме и по суще­ству. Проверка корреспонденции счетов на соответствие типово­му и рабочему Плану счетов. Проверка оборотов по взаимокорреспондирующим счетам. Арифметическая проверка сумм Аналитические процедуры контроля правильности расчетов с учредителями
Проверка формиро­вания и изменения уставного капитала	Проверка полноты формиро­вания уставного капитала в соответствии с действующим законодательством. Проверка организации бух­галтерского учета, формиро­вания и изменения уставно­го капитала	Контроль законного обоснова­ния изменения уставного капи­тала. Контроль типовых корреспон­денции счетов по формирова­нию и изменению уставного капитала. Проверка по взаимокорреспондирую-щим счетам. Арифметическая проверка сумм и оборотов по счетам
Проверка состояния и движения прочих видов капитала и резервов	Проверка законного обосно­вания формирования фондов и резервов в соответствии с действующим законодатель­ством. Проверка полноты и свое­временности формирования фондов и резервов. Проверка документального обоснования формирования фондов и резервов. Проверка организации бух­галтерского и налогового учета, формирования и использования фондов и резервов	Контроль законного обоснова­ния формирования прочих ви­дов капитала и резервов. Контроль документаль-ного подтверждения формирования и изменения прочих видов ка­питала и резервов по форме и по существу. Контроль типовых корреспон­денции счетов по формирова­нию и изменению прочих ви­дов капитала и резервов. Проверка по взаимокор-респондирующим счетам. Арифметическая проверка сумм и оборотов по счетам

При проверке аудиторами уставного капитала, прочих видов капитала и резервов и расчетов с учредителями используются нормативно-правовые документы и учетная информация.

К внешним нормативно-правовым документам относятся:

• Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ;

• Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответ­ственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ;

• «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98)». Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н;

• «Об утверждении "Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)». При­каз Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;

• «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № б7н;

• «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета фи­нансово-хозяйственной деятельности предприятий и Ин­струкции по его применению». Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Для проверки привлекаются учредительные документы, ко­торые являются локальными нормативными документами организации: устав, учредительный договор, протоколы собрания уч­редителей. Кроме того, аудиту подвергаются прочие документы, являющиеся законным основанием для функционирования ор­ганизации или индивидуального предпринимателя, движения капитала и резервов:

• свидетельство о государственной регистрации, о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;

• свидетельства о регистрации в органах статистики, Пенси­онном фонде РФ, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования;

• лицензии на определенные виды деятельности;

• документы, подтверждающие право собственности учреди­телей на имущество, вносимое в счет вклада в уставный капитал;

• проспект эмиссии;

• реестр акционеров;

• протоколы годового собрания акционеров (учредителей);

• решения совета директоров;

• приказы и распоряжения исполнительной дирекции орга­низации,

• независимая оценка рыночной стоимости основных средств.

Вклады в уставный капитал и расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов, формирова­ние и движение прочих видов капитала и резервов подтверждают учетные документы (учетная политика организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность).

К первичным документам относятся: выписка банка, приход­ные кассовые ордера, накладные, акты оприходования имущест­ва, акты о приемке—передаче объектов основных средств и пр.

Регистры синтетического .и аналитического учета включают: журналы-ордера по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Ус­тавный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный ка­питала», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих расходов», карточки по счетам, анали­зы счетов, оборотно-сальдовые ведомости, ведомости аналити­ческого учета, бухгалтерские справки и пр.

При аудите используются следующие формы бухгалтерской отчетности: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 3 «Отчет об изменениях капитала».

Аудит формирования уставного капитала, прочих видов ка­питала и резервов, расчетов с учредителями осуществляется, как правило, сплошным способом.