6.5. Аудит системы управления организации (предприятия)

Целью изучения системы управления организации (предпри­ятия) в ходе осуществления аудиторской проверки является ус­тановление влияния организации и механизма управления на процесс сбора и обработки учетной информации, формирование бухгалтерской отчетности и обеспечение непрерывности дея­тельности предприятия. Для достижения поставленной цели ау­диторы должны:

• оценить влияние внешних и внутренних факторов на дея­тельность клиента;

• установить соответствие системы управления организационной структуре предприятия, его специализации и объе­мам деятельности;

• оценить результативность системы управления.

К источникам информации для аудита системы управления от­носят: учредительные документы, внутреннюю распорядитель­ную документацию, проекты, сметы, планы развития; внешние и внутренние аналитические обзоры; положения об отделах, подразделениях предприятия; должностные инструкции сотруд­ников; другие документы, отражающие финансовую, инвестици­онную, техническую и социальную политику предприятия.

В процессе изучения системы управления клиента аудитор использует следующие основные процедуры: осмотр; собеседова­ние, анкетирование сотрудников; аналитические процедуры.

По результатам проверки системы управления аудитор дол­жен установить:

• соответствует ли сложившаяся на предприятии организационная структура управления рыночным принципам хо­зяйственных взаимоотношений;

• способствует ли она внедрению высокоэффективных сис­тем производства и управления финансово-хозяйственной деятельностью клиента;

• обеспечивает ли материальную заинтересованность персо­нала в повышении эффективности производства и качест­ва продукции (работ, услуг);

• позволяет ли она оперативно регулировать объем, номенк­латуру производства на основе договорных обязательств и изучения рынков сбыта продукции (работ, услуг);

• выделены ли производственные звенья, структуры, кото­рые должны обеспечивать жизнедеятельность предприятия и его финансовую устойчивость.

Технология аудита системы управления клиента реализуется в следующих действиях аудитора.

На начальном этапе необходимо собрать информацию об от­раслевой специфике деятельности, об организационной структу­ре клиента, о системах снабжения и сбыта, изучить историю развития предприятия в предшествующие годы. Полезным ока­зывается предварительный осмотр производства, беседы с персо­налом, что позволяет получить представление об условиях про­изводства.

На втором этапе следует оценить влияние внешних и внут­ренних факторов на деятельность экономического субъекта (клиента). В процессе оценки внешних факторов объектом иссле­дования являются три группы факторов:

1. общеэкономические: кредитно-денежная политика государства, уровень инфляции, учетные ставки, таможенная поли­тика и др.;

2. отраслевые: рынок и конкуренция, изменения в техноло­гии производства, предпринимательский риск, возможности расширения производства и другие отраслевые особенности;

3. нормативно-правовые: меры государственного регулирова­ние бизнеса клиента, система налогообложения, региональные требования, влияющие на деятельность предприятия.

Внутренние факторы деятельности предприятия, исследуе­мые аудитором, также могут быть объединены в три группы:

1) индивидуальные: цели и стратегия управления, источники и методы финансирования деятельности, организационная и производственная структура и др.;

2. технико-экономические: виды деятельности, рыночная стратегия и территориальное местонахождение предприятия, ус­ловия найма работников, основные поставщики и покупатели, доступность необходимых ресурсов, структура затрат, уровень развития информационных технологий;

3. финансовые: денежные потоки и их прогнозирование, доступность кредитов, уровень доходности основной и прочей хозяйственной деятельности и другие аспекты.

По результатам изучения внешних и внутренних факторов аудитор определяет положение экономического субъекта (клиен­та) не только в отрасли, но и в регионе, определяется его конку­рентоспособность, уровень ресурсного обеспечения, наличие ус­ловий для развития, слабые и сильные стороны управления.

На третьем этапе аудитор идентифицирует тип организаци­онной структуры экономического субъекта в зависимости от ха­рактера связей между различными подразделениями предпри­ятия. Анализ организационной структуры предприятия должен позволить аудитору выявить организационные и производствен­ные особенности предприятия, определяющие объем и характер учетной работы, структуру бухгалтерии и формы ее связи с от­дельными структурными подразделениями. Следует уточнить степень ответственности, обязанности и права руководителей разного уровня, определить круг лиц, имеющих право влиять на финансово-экономическую политику предприятия.

В результате аудита системы управления аудитор должен опре­делить эффективность ее функционирования и степень воздейст­вия на систему учета и внутреннего контроля. Чем более эффек­тивна система управления, тем больше вероятность формирова­ния на данном предприятии достоверной финансовой отчетности.

Контрольные вопросы для самопроверки

1. Какова сущность пообъектного проведения аудита?

2. Какова сущность циклического подхода проведения аудита?

3. Назовите достоинства и недостатки пообъектного проведения аудита.

4. нию аудита.

5. Назовите основные элементы методики аудита однородных хозяйст­ венных операций.

6. Какова сущность предметной части методики аудита однородных хо­ зяйственных операций?

7. Что понимается под проверкой системных вопросов?

8. С какой целью осуществляется аудит системных вопросов?

9. Назовите основные направления аудита системных вопросов.

10. Каковы основные направления аудита системы управления экономиче­ского субъекта (клиента)?