6.4. Аудит системных вопросов

Аудит системных вопросов подразумевает изучение и анализ следующих разделов:

1. проверка правоустанавливающих документов;

1. правовая экспертиза договоров, оформляющих финансово-хозяйственные отношения с контрагентами;

2. оценка и анализ учетной политики;

3. анализ результатов инвентаризаций.

Названные разделы являются системными, так как влияют на результаты хозяйственной деятельности, а в конечном ито­ге — на достоверность показателей бухгалтерской отчетности. Каждый перечисленный сегмент аудита требует своего информационного обеспечения и определенного набора действий от ау­дитора.

Основная цель аудита правоустанавливающих документов —

установить их соответствие действующему законодательству.

В качестве источников информации аудитор использует: уч­редительные документы, свидетельства о государственной реги­страции и свидетельства о постановке на учет в налоговых и дру­гих необходимых органах, положения о филиалах, представи­тельствах и их учредительные документы, лицензии на право осуществления отдельных видов деятельности, реестры акционе­ров, другие документы, оформляющие операции по формирова­нию уставного капитала.

В процессе аудита правоустанавливающих документов реко­мендуется:

• установить организационно-правовую форму экономического субъекта;

• проверить наличие подлинников учредительных документов и необходимых регистрационных свидетельств;

• проверить соответствие предмета деятельности, указанного в Уставе предприятия, реально осуществляемым видам деятельности;

• убедиться в наличии необходимых лицензий в случае осу­ществления лицензируемых видов деятельности;

• рассмотреть организационную структуру экономического субъекта;

• изучить структуру уставного капитала, состав учредителей и круг их информационных интересов.

Детальная методика аудита учредительных документов, ус­тавного капитала подробно рассматривается в главе 7.

При правовой экспертизе хозяйственных договоров необходи­мо определить вид, предмет, состав контрагентов и существен­ные условия каждого договора. Аудитор должен дать общую оценку состояния договорной работы, выявить особенности процесса подготовки и утверждения договоров у экономического субъекта.

Правовая экспертиза договоров включает следующие дейст­вия:

1. Определение видов договоров в соответствии с предусмот­ренными видами в Гражданском кодексе РФ: купли-продажи, аренды, комиссии, подряда, возмездного оказания услуг и дру­гие, используемые клиентом в хозяйственной деятельности.

2. Установление правильности оформления, заполнения всех реквизитов, следует также обратить внимание на утвердительные подписи и наличие полномочий лиц, подписавших договоры.

3." Проведение устного опроса руководства клиента для вы­яснения условий подготовительной работы перед заключением договора, имеется ли досье на контрагентов, каков характер со­трудничества с контрагентами — краткосрочный или долго­срочный.

4. Анализ количественного и качественного состава поставщиков, покупателей и других контрагентов — местные (одногородние), иногородние, российские, иностранные и другие пара­метры, характеризующие их субъектный состав.

5. Изучение предмета договора, его сути. Договор должен толковаться в порядке, установленном гражданским законода­тельством, в нем не должно быть двусмысленности, нечеткости фраз. Не достигнув понимания сути договоров, аудитор не мо­жет оценить правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

6. Изучение порядка расчетов по договорам, сроки исполне­ния обязательств, формы расчетов — наличные, безналичные, платежными поручениями, аккредитивами, чеками и др.

7. Анализ формулировки «форс-мажорных» обстоятельств, предусмотренных в договорах, с позиций имущественных инте­ресов клиента.

8. Выявление того, как ведется клиентом претензионная рабо­та в случае нарушения условий договоров, проводятся аналитиче­ские процедуры полученных и уплаченных штрафных санкций.

По результатам аудита хозяйственных договоров должна быть выяснена степень соответствия условий договоров содер­жанию отраженных в бухгалтерском учете операций.

Цель аудита учетной политики — установить соответствие системы внутренних документов регулирования ведения и орга­низации бухгалтерского учета клиента действующим законода­тельным нормативным актам и учредительным документам.

При аудите данного сегмента в качестве источников инфор­мации используются: приказы об учетной политике и вносимых в нее изменениях; должностные инструкции; графики докумен­тооборота; планы инвентаризаций; системные положения, являющиеся элементами учетной политики; инструкции, описы­вающие функционально-организационную структуру клиента и его финансовых служб; методические разработки служб внутрен­него аудита и др.

В проверке учетной политики можно выделить три основных направления:

1. общая оценка учетной политики;

2. анализ организационно-технических аспектов учетной политики;

3. изучение методологических основ элементов учетной по­литики клиента.

Аудиторская проверка учетной политики по каждому выше­названному элементу включает совокупность контролируемых параметров, которые представлены в табл. 11.

Таблица 11. Контролируемые параметры в процессе аудита учетной политики

Направления аудита	Контролируемые параметры
Оценка общих аспектов принятой учетной поли­тики	Наличие приказа о принятии учетной политики. Соответствие учетной политики требованиям Зако на «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/98 «Учетная политика». Соответствие учетной политики характеру и мас­штабам деятельности клиента. Анализ полноты раскрытия избранных способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияю­щих на формирование показателей отчетности
Анализ организацион­но-технических аспектов учетной политики	Выбор формы учета и ее адекватность. Наличие рабочего Плана счетов бухгалтерского учета и вариантов их использования, отличного от общепринятого. Наличие утвержденных должностных инструкций, графикодокументо оборота, правил и порядка проведения инвентаризаций. Принятая система внутренней отчетности
Оценка методологических основ принятой учетной политики по основным ее элементам	Выбранные методы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Классификационные требования к объектам основ­ных средств и нематериальных активов Выбранные методы оценки запасов при их заготов­лении и списании в производство. Избранные методы учета выпуска и оценки гото­вой продукции, незавершенного производства, то­варов. Применяемые методы калькулирования себестоимости, распределения косвенных затрат, списания общехозяйственных расходов и расходов на продажу. Порядок учета и финансирования ремонта основ­ных средств. Порядок учета резервов предстоящих расходов и платежей, расходов будущих периодов. Избранный вариант учета текущей части долго­срочных кредитов и займов. Порядок использования прибыли и правомерность каждого направления использования в соответст­вии с требованиями внешних и внутренних норма­тивных документов.

Важным моментом аудиторской проверки является анализ результатов инвентаризаций экономического субъекта (клиента), поскольку они связаны с эффективностью внутреннего контроля и обеспечивают достоверность показателей бухгалтерской отчет­ности.

К источникам информации, необходимым аудитору при оценке и анализе результатов инвентаризаций, относят: прика­зы-распоряжения на проведение инвентаризаций, книги (жур­налы) регистрации выданных распоряжений, инвентаризацион­ные и сличительные ведомости, акты проверок ценностей, протоколы решений по результатам инвентаризаций, учетные регистры по счетам 94, 73, 91 и счетам имущества (01, 04, 10, 41, 43, 50 и др.).

Основные параметры, подлежащие контролю со стороны ау­дитора, при проверке результатов инвентаризаций вытекают из требований Положения по ведению бухгалтерскому учета и бух­галтерской отчетности в РФ № 31н и Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49. Так, в процессе проверки аудитор исследует:

• состав инвентаризационных комиссий, их правомочность и компетентность;

• своевременность и соблюдение сроков проведения инвен­таризаций;

• полноту и правильность документального оформления ин­вентаризационного процесса;

• правильность определения и отражения результатов инвентаризаций в бухгалтерском учете;

• обоснованность решений руководства о порядке списания недостач, потерь имущества;

• общую оценку качества инвентаризационной работы.

Результаты аудита системных вопросов имеют ключевое зна­чение для формирования мнения аудитора о бухгалтерской от­четности. Данные, полученные при аудите этих вопросов, имеют тесную взаимосвязь с другими сегментами аудита.