5.6. Основные принципы подготовки аудиторских заключений по специальным заданиям

Требования к подготовке аудиторских заключений по специ­альным заданиям регулируются правилом (стандартом) аудитор­ской деятельности «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям».

Под специальным аудиторским заданием понимается оказа­ние установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта, отличной от официальной бухгалтерской отчетности, включая проверку специальной отчетности об отдельных статьях бухгал­терской отчетности, качественном состоянии имущества, ис­пользовании капитала и по другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным.

Обязательное специальное аудиторское задание выполняется по поручению государственных органов в случаях, предусмот­ренных законодательными актами Российской Федерации, ини­циативное — во всех остальных случаях.

Аудиторские организации могут получать специальные ауди­торские задания от экономических субъектов, государственных органов либо заинтересованных пользователей бухгалтерской от­четности какого-либо экономического субъекта.

Аудиторские фирмы могут выполнять следующие специаль­ные задания:

• проверка отдельных статей бухгалтерской отчетности;

• юридическая и экономическая экспертиза договоров, регу­лирующих гражданско-правовые отношения;

• проверка бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтерской отчетности, отлич­ными от российских правил бухгалтерского учета;

• проверка отчета, подготовленного за ряд смежных лет;

• проверка по поручению государственных органов. Содержание заданий, выполняемых аудиторской фирмой,

приводится в табл. 9.

Таблица 9. Содержание специальных заданий, выполняемых аудиторской фирмой

Виды специальных заданий	Содержание специальных заданий
Проверка отдельных статей бухгалтер­ской отчетности	Выражение мнения относительно одной или нескольких статей бухгалтерской отчетности, например о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и состоянии материально-производственных запасов, ос­новных средств; выражение мнения относительно како­го-либо показателя бухгалтерской отчетности, например оценки реальной доли прибыли, причитающейся участни­ку общества (товарищества) в соответствии с договором
Юридическая и эко­номическая экспер­тиза договоров, ре­гулирующих граж­данско-правовые отношения	Составление заключения о правильности используемых схем бухгалтерских записей, принципов оценки, порядка налогообложения и формы ответственности по догово­рам, подготовленным экономическим субъектом в связи с появлением у экономического субъекта новых форм до­говоров. Составление заключения о финансовых и правовых по­следствиях договоров по вложению денежных средств в недвижимость, ценные бумаги и т. п., подготовленных экономическим субъектом в связи с началом нового на­правления деятельности. Подготовка заключения о соблюдении экономическим субъектом определенных договоров, например кредит­ных или займа. Другие цели
Проверка бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтерской отчетности, отличными от российских правил бухгалтерского учета	Проверка бухгалтерской отчетности, которая подготовлена экономическим субъектом для специальных целей в соответствии с правилами бухгалтерского учета иными, нежели российские правила бухгалтерского учета (например, национальными правилами бухгалтерского учета другой страны). Такими формами бухгалтерской отчетности также могут быть: — налоговые декларации; — отчеты о финансовых результатах, основанных на поступлениях в кассу и выплатах из кассы; — финансовая отчетность, установленная каким-либо государственным или иным регулирующим органом
Проверка отчета, подготовленного за ряд смежных лет	Проверка специальных отчетов, подготовлены экономическим субъектом, в которых представляются обобщенные данные годовых бухгалтерских отчетов за ряд смежных лет, с целью информирования пользователей, интересующихся основными данными деятельности организации и ее результатами.
Проверки по поручению государственных органов	Проведение экспертиз, назначенных в соответствии с процессуальным законодательством РФ, в частности экономических и бухгалтерских экспертиз по поручению правоохранительных органов. В заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов, следует избегать таких оценочных юридических терминов, как «халатность», «хищение», «растрата», «присвоение» и др. Применяя такую терминологию аудиторская организация выходит за пределы своей компетенции, так как квалифицировать действие или бездействие лиц вправе только судебные и следственные органы.

Перед выполнением специального аудиторского задания оп­ределяются цель и характер работы, а также содержание заклю­чения, которое будет представлено аудиторской организацией. Эти вопросы оговариваются в договоре на оказание услуг по вы­полнению специального аудиторского задания.

Результаты выполненного задания оформляются в заключе­нии. Заключение состоит из трёх основных частей: вводной, аналитической и итоговой.

В текст аналитической части заключения по специальным аудиторским заданиям могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации, порядок ее движения и другие вопросы. Эти материалы могут быть оформлены в виде приложений к за­ключению. На них в тексте заключения делаются ссылки, а сами материалы рассматриваются как составная часть заключения.

В этой связи итоговая часть заключения по специальному аудиторскому заданию должна содержать окончательное мнение аудиторской организации по вопросам, сформулированным в специальном аудиторском задании. Итоговую часть рекоменду­ется начинать словами: «По нашему мнению».

Кроме того, заключение должно иметь наименование, адре­сат, подпись руководителя аудиторской фирмы и дату выдачи заключения.

Примерная форма общей структуры заключения аудитор­ской организации по специальным аудиторским заданиям пред­ставлена в приложении 14. При составлении заключений по спе­циальным аудиторским заданиям следует придерживаться общей структуры и учитывать особенности выполняемых заданий.

Контрольные вопросы для самопроверки

1.Какие документы составляются на заключительном этапе аудита?

2.Приведите общие требования к подготовке и составлению аудиторского заключения

3.Назовите элементы структуры аудиторского заключения.

4.Каковы формы аудиторского заключения?

5.Охарактеризуйте виды модифицированных аудиторских заключений.

6.Приведите определение событий после отчетной даты.

7.Как события после отчетной даты влияют на действия аудитора и на содержание аудиторского заключения?

8.Определите содержание письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.

9.Назовите специальные задания, которые может выполнять аудитор.

10. Приведите требования к оформлению заключения по специальным

аудиторским заданиям.