3.6. Контроль качества аудита (внешний, внутренний)

В соответствии Законом «Об аудиторской деятельности» качество аудиторской деятельности обеспечивается внешним и внутренним контролем качества ее осуществления. Контроль качества аудита может быть предварительный, текущий и последующий. Предварительный внешний контроль качества ау дата выполняется на стадии аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских фирм. Осуществляется он путем сдачи квалификационного экзамена на право заниматься аудиторской деятельностью и прохождением процедуры лицензирования. Текущий внешний контроль осуществляется по двум направлениям: контроль отдельных аудиторских проверок и общий контроль качества аудита. Его могут проводить экономический субъект (клиент), общественные профессиональные аудиторские организации, сторонние аудиторские фирмы. Текущий внешний контроль качества предполагает проверку: • соблюдения принципов независимости, профессиональной компетентности аудиторов; • выполнения требований закона, федеральных правил (стандартов) по аудиторской деятельности; • соблюдения этических принципов аудита; • выполненной работы с точки зрения соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита. Последующий внешний контроль осуществляет уполномоченный федеральный орган, который может проводить контрольные проверки своими силами или делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям. Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляется путем организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм. Внутренний контроль качества в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» и федерального стандарта № 7 «Внутренний контроль качества аудита» необходим на всех этапах деятельности аудиторской фирмы и должен учитывать: • уровень квалификации сотрудников аудиторской организации; • владение достаточно полной нормативно-справочной базой по различным вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, привлечение экспертов для решения сложных проблем, возникающих в процессе аудита; • обязательность контроля за отношением сотрудников с клиентами, которые могут нарушать их независимость; • исключение сотрудничества с недобросовестными аудиторами. Предварительный внутренний контроль качества аудита осуществляется руководителем аудиторской организации на стадии разработки общего плана и программы аудита, при утверждении бригады аудиторов и назначении старших аудиторов. Текущий внутренний контроль качества аудита осуществляется по двум направлениям: 1) контроль отдельных аудиторских проверок; 2) общий контроль качества аудита. Каждое направление текущего внутреннего контроля качества аудита имеет свой набор действий (табл. 6).

Таблица б. Текущий внутренний контроль качества аудита

Контроль отдельных аудиторских проверок	Общий контроль качества аудита
Контроль за соблюдением принципов аудита в процессе каждой проверки (независимость, конфиденциальность, профессиональность)	Контроль личных качеств сотрудников (честность, компетентность, независимость, профессионализм, конфиденциальность и др.)
Надзор за ходом выполнения общего плана и программы аудита, проверка достижения целей аудита по результатам выполнения аудиторских процедур	Обоснованное распределение обязанностей между членами аудиторской группы с учетом квалификации и сложности, поручаемых заданий
Контроль за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в ходе аудиторских процедур	Общий надзор за работой аудиторов по соблюдению требований правил (стандартов) аудита
Проверка обоснованности и правильности выводов, сформулированных в процессе проверки, оценка выявленных отклонений и рекомендуемых в этой связи корректировок бухгалтерской отчетности	Соблюдение методики подбора и отклонения клиентов на основе принципа независимости и кадровых возможностей аудиторской фирмы

Текущий внутренний контроль качества может осуществляться в следующих формах: контроль старшего (основного) аудитора за работой членов аудиторской группы; контроль аудиторской фирмы (ее руководителей) за работой своих сотрудников. Последующий внутренний контроль качества аудита состоит в проверке результатов работы выполненной как всей бригадой в целом, так и каждым исполнителем. Данный вид контроля осуществляется путем: • обсуждения обоснованности программы проведения проверки; • строгого соблюдения организационно-этических принципов аудита; • проведения выборочных перепроверок достоверности отдельных показателей отчетности клиента другими аудиторами после выдачи заключения. Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита руководству аудиторской фирмы следует довести до сведения работников аудиторской организации так, чтобы обеспечить уверенность в том, что такие принципы и процедуры поняты и применяются на практике.

Контрольные вопросы для самопроверки 1. Каково назначение письма-обязательства? 2. Охарактеризуйте основные действия аудитора на этапе предварительного знакомства с клиентом. З. Определите вид договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с Гражданским кодексом РФ. 4. Каковы элементы системы внутреннего контроля организаций (предприятий)? 5. Назовите виды оценки надежности системы внутреннего контроля в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности. б. Укажите основные принципы планирования аудиторской проверки. 7. Назовите основные этапы процесса планирования аудиторской проверки. 8. В чем сущность подготовки и составления общего плана аудита? 9. Каковы сущность подготовки и составления программы аудита? 10. Охарактеризуйте порядок контроля качества аудита.