3.2. Письмо о проведении аудита и договор на проведение аудита

Письмо аудиторской организации о согласии на проведение аудита (далее — письмо о проведении аудита) — это документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку. Составление документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки, когда наиболее квалифицированные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности организации — потенциального клиента. Письмо о проведении аудита направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа — объяснить руководителю организации особенности оказания аудиторских услуг. Письмо о проведении аудита должно содержать обязательные указания и по желанию аудиторской организации дополнительную информацию (приложение З). Структура письма о проведении аудита включает: 1) условия аудиторской проверки; 2) обязательства аудиторской организации; З) обязательства проверяемой организации; 4) дополнительную информацию. В условиях аудиторской проверки следует указать: а) объект и цель аудиторской проверки подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности организации во всех существенных отношениях; б) порядок проверки филиалов и подразделений (если они есть), расположенных в отдалении от головной организации; в) законодательные акты, на основании которых проводится аудит и на соответствие которым проверяется бухгалтерская отчетность. К обязательствам аудиторской организации относят: а) соблюдение аудиторской тайны; б) в установленные договором сроки представление письменного отчета (письменной информации) об обнаруженных существенных ошибках в бухгалтерском учете;

в) в установленные договором сроки представление аудиторского заключения о достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности; г) обеспечение достижения цели аудиторской проверки, несмотря на наличие риска необнаружения существенных ошибок в бухгалтерском учете в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля. К обязательствам руководства и сотрудников проверяемой организации относят: а) предоставление для проверки всех необходимых документов;

б) направление дебиторам и кредиторам письма о подтверждении (неподтверждении) соответствующей задолженности; в) обеспечение свободного доступа к компьютерной базе данных;

г) предоставление всех необходимых разъяснений по возникающим у аудиторов вопросам. Дополнительная информация может содержать: а) примерный календарный план проведения аудита и состав аудиторской группы; б) предлагаемые условия оплаты; в) общую характеристику применяемых методов аудита и др. Жестких рекомендаций по составле-нию письма о проведении аудита нет, поэтому его содержание определяется прежде всего запро-сами клиента и характером взаимоотношений аудиторской организации с клиентом. При долго-срочном сотрудничестве (повторном аудите) аудиторской организации с клиентом письмо о проведении аудита может не составляться. При повторном аудите письмо о проведении аудита составляется лишь в случаях: • наличия фактов неправильного понимания клиентом целей, масштабов аудита, ответственности аудиторской организации и экономического субъекта; • изменения условий проведения проверки исполнительного органа экономического субъекта; • изменения в составе руководства клиента; • значительного изменения профиля или масштабов деятельности экономического субъекта;

• изменений законодательства, влияющих на изложенные в письме положения, или существенного изменения других его положений. Таким образом, письмо о проведении аудита документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом. Посылается оно клиенту до начала проверки и до заключения договора, в результате этого можно избежать конфликта и недоразумения при формировании аудиторского заключения по итогам проверки. Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Договор на проведение аудита фактически ничем не отличается от обычных договоров предпринимательской деятельности. Как и другие договоры, он юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц, в данном случае заказчика-клиента и исполнителя-аудитора. Однако договор на аудит имеет и существенное отличие от других договоров в предпринимательстве. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтные взаимоотношения аудитора с клиентом во многом зависят от того, какой договор на проведение аудита будет заключен. Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта, а затем принимается решение о возможности оказания аудиторских услуг. Этапы подготовки договора включают определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов. Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер. В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде. Договор может заключаться на длительный срок. Предметом такого договора могут выступать одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита. Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в тексте договора излагается подробное описание условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.

Заключается договор на проведение аудиторской проверки в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ, в частности главой 39 «Договор возмездного оказания услуг». Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, например: а) предмет договора на оказание аудиторских услуг; б) условия оказания аудиторских услуг; в) права и обязанности аудиторской организации; г) права и обязанности экономического субъекта; д) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; е) ответственность сторон и порядок разрешения споров. Наряду с этим в договор могут быть включены другие важные для сторон положения. В предмете договора на оказание аудиторских услуг фиксируются сфера аудиторских услуг и их объем, в частности при проведении аудиторской проверки — работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период. В условиях оказания аудиторских услуг указываются: а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии); б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг; в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги. В правах и обязанностях аудиторской организации отражается необходимость или возможность: а) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных

б) самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом; в) проверки любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам; г) доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта; д) получения по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку; е) отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации; ж) квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны; з) обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. В правах и обязанностях экономического субъекта отражается необходимость или возможность: а) создания аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной формах; б) получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов; в) оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг указываются: а) порядок определения стоимости аудиторских услуг; б) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выплаты аванса либо задатка.

В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются: а) виды и мера ответственности за частичное или полное не- исполнение обязательств по договору; б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору; в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке. В договоре на аудиторскую проверку целесообразно отразить возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения. Нередко аудиторские фирмы включают в договор пункт о сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки. Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью. В аудиторской деятельности используются не только договоры на проведение аудита, но и на абонентское обслуживание, консультационно-информационное обслуживание и др. В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть включены дополнительные сведения. При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, включающий уточнение содержания аудиторского задания.