Раздел 1 теоретические основы аудита

Глава 1

Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

1.1. Экономический контроль в условиях рыночной экономики

Хозяйственная и любая, другая деятельность имеет в своем составе контрольные действия, направленные на то, чтобы на­дежно обеспечить выполнение поставленных задач. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение — обеспечить соблюдение законодательства в про­цессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценить экономическую эффективность финансово-хозяйствен­ных операций во всех звеньях экономики.

В Российской Федерации сложилась следующая организаци­онная структура экономического контроля (контролирующих органов):

• государственные контрольно-бюджетные органы, осущест­вляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;

• ведомственные контрольно-ревизионные службы, контро­лирующие финансово-хозяйственную деятельность подве­домственных предприятий и организаций;

• внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационные ко­миссии и др.);

• аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие провер­ки и оказывающие другие сопутствующие услуги на дого­ворных условиях с экономическими субъектами.

Каждому названному контролирующему органу присущи свои задачи и функции. Государственный финансовый контроль обеспечивает интересы государства и общества. Основные зада­чи государственного финансового контроля включают:

• проверку законности и правильности распределения фи­нансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета различными хозяйствующими структурами;

• оценку эффективности и экономности использования го­сударственных средств;

• проверку правильности расчета полноты и своевременно­сти уплаты налогов.

Ведомственный финансовый контроль распространяется на хо­зяйствующие субъекты, имеющие вертикальную структуру управ­ления с традиционными взаимоотношениями между вышестоя­щей и подчиненной инстанциями.

К основным задачам ведомственных контрольно-ревизион­ных служб относятся:

• проверка сохранности хозяйственных средств (имущества и других активов), законности хозяйственных операций;

• анализ эффективности и рациональности использования всех видов ресурсов, подчиненных хозяйствующим субъ­ектам;

• проверка правильности организации и ведения бухгалтер­ского учета;

• предупреждение и устранение бесхозяйственности и дру­гих негативных явлений финансово-хозяйственной дея­тельности.

Внутрихозяйственные контрольные службы являются неотъ­емлемой частью системы управления предприятия и обеспечива­ют интересы собственников и трудового коллектива. Спектр за­дач и функций внутрихозяйственных контрольных служб опре­деляется самим предприятием. В самом общем виде задачи внутрихозяйственного контроля можно свести к следующим:

• проверка соответствия финансово-хозяйственной деятель­ности предприятий действующим нормативным актам;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности и финан­сового состояния, разработка предложений по совершен­ствованию методов организации производства, повыше­нию эффективности программ развития;

• контроль правильности организации, методологии и тех­ники ведения бухгалтерского учета;

• проверка наличия, состояния, правильности оценки иму­щества, эффективности использования материальных, фи­нансовых и трудовых ресурсов.

Возникновение новых форм предпринимательской деятель­ности привело к необходимости появления аудиторского кон­троля.

• анализ финансово-хозяйственной деятельности и финан­сового состояния, разработка предложений по совершен­ствованию методов организации производства, повыше­нию эффективности программ развития;

• контроль правильности организации, методологии и тех­ники ведения бухгалтерского учета;

• проверка наличия, состояния, правильности оценки иму­щества, эффективности использования материальных, фи­нансовых и трудовых ресурсов.

Возникновение новых форм предпринимательской деятель­ности привело к необходимости появления аудиторского кон­троля.

Аудит — это внешний вневедомственный независимый фи­нансовый контроль. В отличие от других контролирующих орга­нов, аудит выполняет роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использовани­ем бухгалтерской информации.

Потребность в услугах аудиторов возникает в связи со сле­дующими обстоятельствами:

1) хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными. При этом возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете. Пользователи финансовой информации для оценки таких операций нуждаются в услугах аудиторов;

2) принятие управленческих решений по финансовым во­просам (предоставление займов, получение кредитов, куп­ля-продажа активов и др.) пользователями информации требует подтверждения достоверности и полноты информации со сторо­ны независимых специалистов (аудиторов);

3) разделение интересов инвесторов и тех, кто занимается управлением хозяйственной деятельностью организаций, пред­приятий, где гарантом партнерских отношений этих субъектов бизнеса выступает институт аудиторства.

Аудит не заменяет функции и не решает задачи, которые вы­полняют другие контролирующие организации. В общем виде контрольные функции аудита следующие:

• оценка достоверности финансовой отчетности и законно­сти совершенных хозяйственных операций;

• помощь в выявлении допущенных ошибок и их исправ­лении;

• рекомендации по организации такой системы учета, кото­рая позволит в дальнейшем предотвращать и максимально избегать ошибок.

В рыночных условиях информация о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятий является предметом внимания различных пользователей. В достоверной информации о финансовом состоянии предприятия заинтересованы пользо­ватели, состав и интересы которых представлены в табл. 1.

Таблица 1. Характеристика пользователей финансовой информации

Партнерские группы	Вклад в деятельность предприятия	Требование компенсаций	Объект анализа
Администрация, руководство	Знание дела и умение руководить	Оплата труда, привилегии	Вся информация полезна для управления
Персонал, служащие	Выполнение работ в соответствии с разделением труда	Зарплата и социальные условия	Финансовые результаты
Поставщики	Поставка материальных ресурсов	Договорная цена	Финансовое положение, платежеспособность
Покупатели, заказчики	Приобретение продукции (работ, услуг)	Договорная цена	Финансовое положение
Собственники	Собственный капитал	Дивиденды	Финансовые результаты, финансовое положение
Заимодавцы	Заемный капитал	Проценты	Ликвидность баланса
Государственные органы, внебюджетные фонды	Услуги общества	Налоги и другие платежи	Финансовые результаты и их слагаемые

Следует отметить: не все группы пользователей имеют рав­ный доступ к информации, только администрация и частично собственники могут анализировать все данные управленческого и финансового учета, бухгалтерской (финансовой) и другой от­четности. Остальные группы ограничены только данными пуб­личной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Но и эти пользователи, потребители финансовой информации, непосредствен­но заинтересованы в финансовых результатах деятельности предприятия, так как от этих результатов зависит их собственное финансовое благополучие, доходы бюджета.

Кроме того, существует еще одна довольно обширная группа пользователей финансовой отчетности, которая непосредственно не заинтересована в результатах деятельности предприятия, но представляет и защищает интересы первой группы потребителей (например, профсоюзы, политические партии и др.).

Таким образом, аудит выступает как элемент рыночной ин­фраструктуры, необходимость функционирования которого оп­ределяется следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия ре­шений заинтересованными пользователями, в том числе руко­водством, участниками и собственниками имущества экономи­ческого субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественно­стью в целом;

б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искаже­ниям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни. Помимо этого, достоверность бухгалтер­ской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду воз­можностей пристрастности ее составителей;

в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как пра­вило, не может быть самостоятельно оценена большинством за­интересованных пользователей, так как затруднен доступ к учет­ной и прочей информации, а также многочисленны и сложны хозяйственные операции, отражаемые в отчетности экономиче­ских субъектов.

Интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, поэтому существует объективная потребность в неза­висимой ее оценке аудиторами — специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разреше­ние на право оказания таких услуг.

В соответствии с Федеральным законом аудиторскую деятельность осуществляют аудиторские организации и предприниматели без образова­ния юридического лица (индивидуальные аудиторы).

Аудиторская организация — это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутст­вующие аудиту услуги после получения лицензии. Она может быть создана в любой организационно-правовой форме, за ис­ключением открытого акционерного общества. При этом не ме­нее 50 % кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно прожи­вающие на территории России, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, — не менее 75 %. В штате аудиторской организации должно состо­ять не менее 5 аудиторов.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалифи­кационным требованиям, установленным уполномоченным фе­деральным органом, и имеющее квалификационный аттестат ау­дитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо в качестве работника аудиторской организации, либо как лицо, привлекаемое аудиторской организацией к работе на ос­новании договора, либо в качестве индивидуального предприни­мателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.