1.3 Международная практика учета материалов

В Российской Федерации учет производственных запасов регулируют несколько нормативных документов. Среди них:

- ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н [5];

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н [6];

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н [8].

Международные правила, по которым ведется учет МПЗ, сведены в единственном стандарте. Это МСФО (IAS) 2 «Запасы» [23].

МСФО – свод международных стандартов, рекомендуемых для финансовой отчетности. Целью МСФО является достижение унификации принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями и другими организациями для финансовой отчетности во всем мире.

МСФО 2 [23] не содержит в себе определения понятия «запасы». Однако в Принципах запасам дается такое определение: ресурсы, которые компания контролирует и намеревается использовать ради получения выгоды. Под контролем же понимают возможность, во-первых, управлять активами по собственному усмотрению. А во-вторых, не позволять пользоваться ими другим организациям. Что же касается права собственности, то в МСФО на учет запасов оно не влияет. В то время как согласно действующей российской нормативной базе право собственности является обязательным условием для учета запасов на балансе [25].

Подход к формированию себестоимости материалов, практикуемый в российском бухгалтерском учете, имеет много общего с МСФО. Однако следует обратить внимание на следующие моменты. Прежде всего, пока материалы не приняты к учету, пункт 6 ПБУ 5 «Учет МПЗ» [5] разрешает увеличивать их себестоимость на сумму процентов по заемным средствам. МСФО 2 [23] также допускает это, но только на условиях, которые предусмотрены в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» [24]. А именно когда подготовка материалов к использованию занимает много времени. Если составлять отчетность по МСФО, основываясь на данных российского бухгалтерского учета, это отличие может привести к завышению балансовой стоимости материалов. Она также может быть завышена, если не учитывать, что по международным стандартам сидки, возвраты платежей из затрат на покупку вычитаются. Тогда как пункт 12 ПБУ 5 «Учет МПЗ» [5] такого изменения в себестоимости материалов не предполагает [26].

Одни и те же виды материалов с разной себестоимостью можно списывать одним из трех способов, оговоренных в пункте 16 ПБУ 5 «Учет МПЗ» [5]:

- списание по себестоимости единицы запасов. Этим методом определяют текущую себестоимость запасов, которые не могут заменять друг друга или подлежат особому учету.

- списание по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- списание по средней себестоимости [26].

В МСФО 2 [23] предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материалы:

- метод сплошной идентификации. Его используют в отношении материалов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие материалы остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы;

- метод ФИФО. Переданным в производство или реализованным материалам присваивают себестоимость первых по времени закупок. То есть стоимость материалов на конец периода определяется по ценам последних поступлений;

- метод средней себестоимости – когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде. МСФО 2 [23] разрешает рассчитывать среднюю стоимость с помощью периодической или непрерывной оценки [26].

Взвешенная оценка по российским стандартам соответствует периодической оценке МСФО. А российская скользящая система идентична международной непрерывной. Это и остальные совпадения позволяют заключить, что методы списания материалов в целом одинаковы.

Выводы по разделу один: Основным видом деятельности ООО «Ландыш» является оказание парикмахерских и косметических услуг.

На  сегодняшний день в г. Челябинске действует огромное количество парикмахерских и салонов красоты. Совершенно очевидно, что оказание данного вида услуг развивается, и будет развиваться по направлению предоставления наибольшего количества услуг клиентам, а также по улучшению их качества. 

ООО «Ландыш» принимает определенные меры чтобы быть конкурентоспособной на этом рынке, такие как: высокое качество, быстрое решение спорных вопросов, качественное обслуживание клиентов, снижение издержек (закупка качественного товара оптом и т. д.)

Структура управления предприятием – линейная.

Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. ООО «Ландыш» применяет смешанную форму бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы «1С: Предприятие 8: Салон красоты».

ООО «Ландыш» находится на общей системе налогообложения. В 2011году бухгалтерская и финансовая отчетность, предусмотренная действующим на тот момент законодательством, была сдана в полном объеме.

2 УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ В ООО «ЛАНДЫШ»

2.1 Документальное оформление учета материалов

В приложении к приказу №73 «Об учетной политике ООО «Ландыш» на 2011 г.» не представлен порядок документооборота относительно учета материалов. Бухгалтер и другие лица, ответственные за движение материалов, действуют по обычаям документооборота, а также согласно внутренним распоряжениям.

Движение материально-производственных запасов в организации происходит при осуществлении хозяйственных операций по их поступлению, перемещению, отпуску в производство и реализации. Правильное и своевременное документальное оформление упомянутых операций позволяет предупредить различные нарушения, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.

Оприходование материалов различных квалификационных групп в ООО «Ландыш» производится в соответствии с требованиями законодательства, на основании следующих первичных документов:

- доверенность (приложение А);

- акт о приемке материалов (приложение Б);

- товарная накладная (приложение В);

- счет-фактура (приложение Г);

- приходный ордер (форма – М4) (приложение Д) и др.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер.

Контроль за выполнением плана материально–технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления материалов возложен на отдел снабжения. С этой целью в ней ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, в которых отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т. д. Контроль за организацией этого учета осуществляет бухгалтерия.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование, в 2-х экземплярах – один непосредственно покупателю, другой – через банк, товарно–транспортную накладную и т. д. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов поступают ответственному исполнителю в отдел снабжения, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию. Там же производят проверку соответствия ассортимента, объема, срока поставки, цены, качества материалов договорным условиям.

Также, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. Для этих целей ведут журнал учета поступающих грузов, где указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса на розыск груза. В примечании делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования (приложение Е) передают из отдела снабжения в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает непосредственно у поставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе. Если возникают сомнения в сохранности груза, экспедитор вправе потребовать от транспортной организации его проверку. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются однострочными или многострочными приходными ордерами. Однострочный приходный ордер составляют только на определенный вид материала, в многострочный записывают все принятые материалы независимо от количества.

Если перевозка материалов осуществляется автомобильным транспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную (формы ТТН) представлено в приложение Д, которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй – для оприходования материалов получателем, третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя при отсутствии расхождений количества поступивших грузов с данными накладной (см. приложение В) и счета - фактуры (см. приложение Г).

Порядок документооборота при установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, течь жидких материалов и т. д.) не описан во внутренних положениях ООО «Ландыш». В данном случае приемка осуществляется комиссией. Вместо приходного ордера по результатам приемки оформляется акт о приемке материалов по форме № М-7 [14]. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых с приложенными документами передается в бухгалтерию, а другой в юридический отдел для направления претензионного письма поставщику. Данный акт составляется также для оформления приемки материалов, поступивших без документов [26]. В 2011 году таких случаев выявлено не было.

Создаются в программе автоматизации учета «Приходные ордера», которые на бумажном носителе представляют собой типовую межотраслевую форму № М-4 [14], при условии отсутствия расхождений между данными поставщика и фактическими данными. Данный документ отражает поступление материалов в программе автоматизации только, а оперативном (управленческом) учете организации. Бухгалтерией на основании полученных первичных документов к приходным ордерам составляются документы поступления, в которых содержатся бухгалтерские записи. В рамках применяемой программы автоматизации учета данные документы называются – «Поступление товаров и услуг». Автоматически на основании предыдущего документа заполняется документ «Счет-фактура».

Схема документооборота при поступлении материалов приведена на рисунке 2.

Материалы

соответствуют Оперативный Бухгалтерский

сопроводительным учет учет

Документы поступление товаров и услуг, содержание бухгалтерские записи

Приходный ордер по форме № М-4

документам

Товарная накладная, счет-фактура и др.

Акт о приемке материалов по форме № М-7

Материалы не

соответствуют

сопроводительным

документам

Рисунок 2 – Порядок документооборота при поступлении материалов в ООО «Ландыш»

Если подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги, то товарный счет и акт (справка), подтверждающие стоимость приобретенных материалов составляются подотчетным лицом с участием других должностных лиц предприятия. В этих документах излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, количества, наименования и цены материалов. Подотчетное лицо отражает в акте также данные паспорта продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся на ее территории, учитываются на за балансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

В ООО «Ландыш» отпуск материалов осуществляется без оформления специальных документов. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

На ООО «Ландыш» не согласованны с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, что противоречит требованиям пункта 96 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ [6].

Бухгалтерские документы, составляемые в ООО «Ландыш» и необходимые для оформления списания в соответствии с требованиями нормативно-правовой базы материалов, в разрезе классификационных групп представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Документальное оформление операций списания материалов в ООО «Ландыш»

Классификационная группа	Документы, оформленные в ООО «Ландыш»	Документы, обязательные к оформлению при списании
Запасные части	Требование-накладная неунифицированной формы	Требование-накладная (форма М-11) при передаче в другое подразделение, акт на списание материалов

Окончание таблицы 2

Прочие материалы	Отсутствуют	Требование-накладная (форма М-11) при передаче в другое подразделение, акт списания материалов
Инвентарь и хозяйственные принадлежности	Отсутствуют	Требование-накладная (форма М-11) при передаче в другое структурно подразделение
Специальная оснастка и специальная одежда на складе	Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма МБ-7)	Приказ об установлении норм выдачи спецодежды и средств индивидуальной защиты, ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма МБ-7)